林素环

（鹤壁煤电股份有限公司第三煤矿，河南 鹤壁 458020）

前言：2019年1月1日正式实施新个人所得税法，将个人所得税的征收起点和扣除内容进行了修改，不仅可以在税前扣除企业年金与五险一金，还可以将教育支出和医疗支出等内容纳入到专项附加扣除的内容，在很大程度上优化了税率结构。企业人力资源管理人员需要结合新个人所得税法的内容，进行工资薪酬结构的优化。

一、新个人所得税法下工资薪酬结构的不足

新个人所得税法的改革程度较大，要求企业职工按照个人所得综合进行征税，并将减除费用标准从每月3500元增加到每月500元。在个人所得税税前扣除项目中，添加了教育支出、住房租金等内容。在个人所得税法改革后，企业工资薪酬结构的不足逐渐凸显出来。

第一，绩效工资薪酬结构的不足。在以往的绩效工资薪酬结构中，企业主要将职工的年终绩效奖金平均分配到每个月，实现企业职工个人所得税的有效纳税筹划。在新个人所得税实施后，个人所得税根据月预扣，按年缴纳，传统的绩效工资薪酬结构不具备纳税筹划功能，也不利于企业薪酬结构激励作用的发挥。因此，在新个人所得税法实施后，企业需要优化绩效工资薪酬结构。

第二，薪酬福利的不足。就目前的状况而言，我国企业薪酬结构中的福利补助占据比例较低，有些民营企业只为职工提供五险，有些小微企业甚至不提供五险，这种薪酬福利制度在很大程度上提高了企业职工的税前工资，从而加大企业职工面临的个人税收负担，降低了企业职工的可支配收入。

第三，优惠政策的落实不足。在新个人所得税法实施的同时，政府部门也出台了相应的优惠政策，为企业开展职工的纳税筹划提供帮助。但是在实际的企业经营管理中，企业财务人员及人力资源管理人员的素养不足，对最新的税收优惠政策了解不足，难以在企业薪酬结构优化中落实优惠政策，导致企业职工的个人所得税缴纳数额偏高，对企业职工切身利益造成损害[1]。

二、新个人所得税法下工资薪酬结构的优化

（一）绩效工资薪酬的优化

绩效工资薪酬是企业实施激励机制的关键，直接关系到企业职工的工作效果。在新个人所得税法实施后，企业传统的均衡绩效工资薪酬制度难以降低企业职工的税收负担，不利于激励作用的发挥。因此，企业管理人员需要对绩效工资薪酬进行优化，将均衡绩效工资薪酬制度转变为混合式工资薪酬制度，实现短期绩效薪酬和长期绩效薪酬的配合应用。针对月工资不超过五千元的职工，企业需要实施短期绩效薪酬结构，职工薪酬包括绩效工资、浮动薪酬和奖金三部分，在保障薪酬结构激励作用的同时，减免企业职工的个人所得税；针对月工资超过五千元，年工资超过六万元的职工，企业需要实施长期绩效薪酬结构，对其采用股权激励方式，在为企业职工提供最高可支配收入的同时，引导职工将自身发展与企业发展联系在一起，有助于企业人才的培养与保留。

（二）薪酬福利制度的优化

在新个人所得税法的规定中，企业工资薪酬按照综合所得进行个人所得税缴纳数额的计算，专项扣除费用包括三险一金、子女教育支出、继续教育支出等专项扣除附加项。针对上述规定，企业管理人员可以进一步优化薪酬福利制度，加大专项扣除内容及附加项占据的比例，降低企业税前基本减除费用，从而减少职工缴纳的个人所得税，为企业职工提供良好的纳税筹划。假设企业职工的月工资为7000元，企业为其提供三险一金，住房租金或者贷款的月利息为700元，则企业职工的税前基本减除费用为：7000-[7000×（8%+2%+0.2%）+7000×12%]-700=4886元，不满足个人所得税征收标准，企业职工不需要缴纳个人所得税。如果企业管理人员不为其提供薪酬福利制度，则月工资7000元的职工需要缴纳（7000-5000）×3%=60元的个人所得税。

由此可以看出，在新个人所得税法下，企业可以通过薪酬福利制度的优化，降低企业职工的税收负担，为企业职工提供五险一金及各类补贴，通过住房补助和餐补等福利薪酬，降低企业职工的税前基本减除费用，实现降低企业职工个人税收负担的目的。

（三）优惠政策的有效落实

在新个人所得税法实施的同时，政府部门出台了相关的优惠政策，为企业职工降低个人税收负担提供帮助。具体而言，企业管理人员可以在职工薪酬结构中添加企业年金、商业健康保险以及非货币性资产投资等内容，增加企业税前扣除项目，在遵循政策法规的基础上，减少企业职工缴纳的个人所得税。在企业实施优惠政策方面，政府部门出台了相关规定，要求企业按照“自行判别、申报享受及相关资料留存备查”的方式落实优惠政策。简而言之，企业需要按照自身的发展现状和新个人所得税法的规定，分析自身是否符合优惠政策的实施条件，并根据优惠政策提出的要求进行职工个人所得税减免数额的计算。在此基础上，政策 明确指出，企业不可以将不了解个人所得税税收优惠政策为由，放弃享受优惠政策的权利。

因此，企业管理人员需要组织财务人员与人力资源管理人员进行个人所得税税法与优惠政策的学习，为企业薪酬结构与薪酬制度的优化提供支持，切实降低企业职工的个人所得税税收负担[2]。

结论：综上所述，新个人所得税法对企业工资薪酬的发放产生了一定的影响，传统的工资薪酬结构存在不足。通过本文的分析可知，企业人力资源管理人员需要做好绩效工资薪酬及薪酬福利制度的优化，并结合优惠政策进行工资薪酬结构的优化，切实降低企业职工的税收负担，充分发挥出薪酬制度的激励作用，有助于企业的可持续发展。