孙海梅 崔波

摘要：从国家层面来看“营改增”政策能够有效规避对货物和劳务分别征税增值税和营业税所产生的重复征税问题，同时能够结构性减轻企业税收负担、优化我国税制结构，从而为深化产业分工和加快现代化服务业提供制度支持，但从企业的角度来看却有利有弊。本文从电力企业的角度分析营改增对其产生的积极和消极影响，并在此基础上提出相应的对策，以期能够对电力企业充分利用营改增这一政策红利有所启示。

关键词：电力企业；营改增；影响；对策

一、营改增概述

营改增是营业税改征增值税的简称，从2016年5月份开始在全国范围内全行业试点推开。从国家层面来看，营改增对于提高我国企业整体的资源高效合理配置、实现结构性减税和规避重复征税等方面具有积极意义，是一项巨大的政策红利；从企业角度来看，营改增全面推开确保了企业增值税抵扣链条的完整性，有利于降低税负，但同时也给企业带来了税务管理等方面的不利影响。

二、营改增对电力企业的影响

电力企业属于资本密集型行业，其固定资产、机械设备、工程建设较多，涉及资金量较大，同时一些规模较大的电力企业还有招投标、设备租赁等辅助业务，因此营改增对电力企业的影响具有两面性，既有积极影响，也有消极影响，具体分析如下：

（一）营改增对电力企业的积极影响

1.营改增为电力企业降低税负提供了较大的税收筹划机会

全面实施营改增之后，增值税的抵扣链条被有效衔接起来，虽然电力企业的税率被大幅增加，但是可以通过税收筹划实现自身税负最大程度的降低。营改增之后，电力企业的增值税应纳税额=销项税-进项税，从该公式可以看到实现应纳税额减少的关键在于可抵扣进项税金额的增大，对电力企业来说，由于其经营涉及的行业和领域比较多，如采购、租赁、运输、维修、广告宣传、差旅等，因此其获取可抵扣进项税的机会较多，只要筹划得当，电力企业的税负有可能会比营改增之前更低。

2.营改增有利于电力企业盘活现金流量

电力企业资本密集的特性决定了其可以利用营改增政策来盘活现金流量，主要是因为两个原因：一是营改增之后，对于大型的电力设备大规模投入和更新有需求的电力企业，由于设备更新使试点企业进项税抵扣增加，纳税减少，税负减轻，从而在一定程度上缓解了电力企业的现金流压力；二是营改增之后，有形动产被纳入营改增范围，使得融资租赁的租金可以取得进项税，有效降低了融资租赁的成本，对于资金压力较大的电力企业来说可以通过融资租赁的方式减少固定资产资金投入，同时还能够不影响企业运营，节约现金流。

3.营改增有利于电力企业营业成本的降低

影响企业营业成本的主要因素有原材料和人工成本。营改增全面推开以后，电力企业原有的不能抵扣进项税的提供劳务的劳务派遣公司和材料供应商也能够提供增值税专用发票，从而在一定程度上降低了企业劳务费和材料的取得成本，进而有效降低了电力企业的营业成本。

4.营改增对电力企业竞争力的提升具有促进作用

营改增对电力企业竞争力的提升具有促进作用，主要体现在两个方面：一是营改增之后广告宣传纳入可抵扣的费用支出项目，从而直接降低了企业的广告费用比例，使得电力企业愿意投入更多的广告费用以获得更多的经营优势和品牌效应，客观上对于企业的竞争力的提升具有促进作用；二是营改增的进项税抵扣效应能够降低电力企业的技术研发成本，从而促使其能够有针对性的进行产品研发创新，有利于企业竞争力的提高。

（二）营改增对电力企业的消极影响

1.营改增容易降低企业的营业收入

营改增之前，营业税属于价内税，因此电力企业包括招投标业务在内的收入均含营业税，而营改增之后，增值税属于价外税，因此与之前在同等条件下电力企业的销售收入相比会有所降低，从这个角度来看，营改增之后电力企业的营业收入将会有所降低，这对于其后续的融资业务、绩效评价等会产生一定的不利影响。

2.营改增之后电力企业的涉税业务管理难度增加

营改增之后电力企业的涉税业务管理难度增加主要体现在两个方面：

一是财务核算方面的难度增加。营改增之后，电力企业的财务核算难度增加主要表现在：一方面是增值税核算难度比营业税要大，主要是因为增值税核算涉及的核算科目较多，容易在核算过程中出现涉税风险；另一方面则是对于收入核算的细化要求，对于电力企业来说其涉及的业务在营改增之后会存在不同的增值税税率，按照税法规定必须分开核算，若不能有效区分需适用高税率计算缴税，从而给企业带来较大的经济损失。

二是发票管理的难度增加。增值税的发票管理工作与营业税相比是存在着较大差异的，主要体现在发票的领取、开具、保管、抵扣、认证等多个环节，若某一个环节管理不善，则极有可能会给企业带来涉税风险和经济损失。

三、电力企业应对营改增的对策

营改增给电力企业带来的影响是双面的，因此在实践中应当采取一定的措施对消极影响加以规避，在降低自身税负的同时减少涉税风险：

（一）关注增值税专用发票的取得问题

从上文分析可以看出，营改增之后电力企业税负能否比营业税更低的关键在其能否在经营过程中取得足够金额的合规的进项税抵扣发票，因此笔者建议从两个方面入手来解决这个问题：一是做好电力企业上游供应商的优选工作，即在采购过程中首先以具有增值税一般纳税人资格的供应商为优，争取企业取得最大化的进项税抵扣额，对于一些必须要向小规模纳税人进行采购的业务，应当要求其提供税务局代开的增值税专用发票，从而可以获得3%的抵扣率；二是在电力企业内部做好宣传工作，加大增值税专用发票的索取力度，从而实现为企业节税。

（二）合理利用纳税人身份进行纳税筹划，减轻电力企业税负

一般情况下6%税率的一般纳税人在进项税抵扣之后缴纳税费会比3%小规模纳税人缴纳税费要低，但是这种情况并不绝对，要视取得的进项税抵扣额、收入等具体情况来判定，因此集团型的电力企业中符合6%税率业务的子公司可以据此进行测算，若小规模纳税人身份缴纳税费更低，则可以利用《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税[2018]33号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人以减轻企业税负。

（三）做好财务人员营改增后的业务培训工作，减少电力企业的涉税风险

如上文所述，营改增之后电力企业的涉税财务核算和发票管理难度增加，从而给企业的财务人员带来了挑战，因此在实践中电力企业应当做好财务人员的业务培训工作，一方面强化其在收入核算方面的精细化程度，必须对不同税率的收入进行分类辅助核算，防止企业因此而出现多交税的风险，另一方面则是要强化发票管理工作，对于发票领用、开具、保管、认证和抵扣等环节严格管理，防止出现风险，同时坚决杜绝虚假开票、借用发票等违法违规现象的发生。

四、结束语

营改增从国家层面来看是一项结构性减税的政策红利，对于提高我国企业整体的资源高效合理配置、实现结构性减税和规避重复征税等方面具有积极意义，但是对于企业来说却具有双面性。本文从电力企业的视角分析了营改增对其产生的积极影响和消极影响，并在此基础上分别从关注增值税专用发票的取得问题、合理利用纳税人身份进行纳税筹划，减轻电力企业税负和做好财务人员营改增后的业务培训工作，减少涉税风险三个角度提出了相应的对策以有效规避营改增所带来的消極影响，以期能够为电力企业在营改增之后的持续稳定发展有所帮助。

参考文献：

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