康敏 武汉二零四九投资发展有限公司

2012年1月1日，“营改增”开始在上海市交通运输业和部分行业正式实施，至此几年内，国家开始将“营改增”全面推广到各行各业，2013年8月1日，全国开始试用“营改增”税收政策，而2016年5月1日经国务院批准，我国开始在全国范围实施“营改增”，自此，以往的营业税退出舞台，增值税成为我国税收重点。“营改增”无论在税收政策、方式上较之以往都有很大不同，对各行各业影响颇深，而对于国有企业财务的影响也很大，主要体现在企业的税负、会计核算、现金流等方面。

一、相关概念阐述

(一)“营改增”的意义

“营改增”是指营业税改为增值税，是我国政府根据社会经济发展的水平、行业发展的特性，为调整合理的纳税体系，减轻纳税人的税收负担，促进产业分化细化升级的重要财税政策。“营改增”为了消除营业税重复计税的缺点，从以往的只通过营业收入来核算税率改变为将企业的整体成本与收入结合，根据企业的盈利来计算税费，因此“营改增”政策发布后，可以说是彻底改变了各行各业的纳税方式，对企业的经营战略部署、经济决策、财务管理等多个方面都产生巨大的影响。

(二)“营改增”的内容

1979年增值税开始引入国内，随着税务政策的多次改革，增值税已经变为了第一大税种，截止到2016年我国全部税收收入中增值税的占比就在25%以上。1979年刚引入增值税时，我国增值税制度并不健全，存在着许多实行问题，1984年我国税务进行工商税制的变革，增值税至此成为独立税种，再随着税种制度的不断完善，我国税务部门建立了适应国内制度的增值税体系。一直以来，我国增值税与营业税一直是几大税种之一，营业税在协调行业之间发展，筹集政务资本以及加强企业经营管理等方面都有着不可忽视的作用。但是两税并存必然会带来税务体系过于复杂以及影响公平的问题[1]。基于此，2011年政府首次进行营改增的试点方案。最开始从上海开始实施运输行业以及部分服务业的试点方案，随着试点的进行，税务部对“营改增”也进行了多次完善调整，之后几年逐步辐射至各行各业。2016年税务部正式公布“营改增”范围覆盖所有行业。

二、全面营改增对国有企业税负的影响

“营改增”对不同纳税主体的国有企业在税负上有一定区别，主要分为小规模纳税企业及一般纳税人企业。

(一)小规模纳税企业

若企业为小规模纳税人，在“营改增”政策实施后，纳税税率变更为3%，纳税公式为X/(1+3%)×3%=2.91%X，X表示国有企业的营销收入。“营改增”以前，我国国有企业的营业税税收税率主要在3%-20%之间，但营业税存在重复计税叠加计税的不合理性，而“营改增”后小规模纳税企业税率变更为3%，从以往的5%营业税变更为3%的增值税，在税率降幅上十分明显，理论而言将减轻企业的税务压力。另一方面，即便在营业税和增值税税率一致的情况下，因为增值税计凭证在于不包含税务的营销数额，而营业税计税凭证主要指包含税务的营销数额，由于营业税税基相对较高，即便税率一致，增值税额也低于营业税额。由此可见，针对小规模纳税人身份的国有企业，具备一定程度的减税效果，可以说“营改增”政策极大的促进了小规模纳税人企业的发展。

(二)一般纳税人企业

针对一般纳税人企业，征税税率根据企业的经营范围不同税率上也有明显的变化，其中包含了3%，17%，6%、11%等不同税率，而3%是针对一般纳税人采取简易征税方式时候需要缴纳的税率。计算税费公式为：增值税缴费费用=I/(1＋Tl)×Tl-C/(l十T2)×T2，其中I是指为国有企业整体的营销收入；T1是国有企业需要销项的税率；C表示国有企业可以用来进行抵扣的进项税额，T2是指国有企业的进项税率[2]。站在一般纳税人角度来说，以往根据营业税的规定缴税时候，其计税依据主要是将企业的所有营业数额都包含在中间，而“营改增”后，企业的纳税基数是根据其利润数额来计算，因此“营改增”对比以往营业税而言，最大的区别就是可以进项抵扣。

“营改增”后财务人员在计算税费时需要将成本费用的进项税额全部整理统计，进行进项税额的抵扣，从以往的只统计营业额转变为将成本与盈利相融合，计算税费来缴税纳税。从理论角度而言，“营改增”后计算纳税税费会受到进项税额抵扣情况的干扰，如果企业发票管理不当，将出现税率无法抵扣的损失，并且由于企业的经营范围的差异导致使用的税率也不一致，在计算税费上需要注意企业适用的税率公式。

三、国有企业面对全面营改增的对策

(一)加强专用发票管理

无论是增值税或者营业税，在税收流程方面还是管理税务方面，都存在较大不同，因此国有企业的财务部门需要及时调整税收方式，结合“营改增”的征税特点，做好纳税缴税的流程。对于增值税而言，增值税专用发票是用来抵扣的关键凭证[3]，国有企业财务部门在进行增值税专用发票管理时候，需要对每个环节进行是否可以抵扣的判断，确定发票是否可以用来抵扣税费，遵守税务管理原则，做好发票管控工作，制定企业专属的发票开具、保留、计算SOP，并做好部门培训，改变以往营业税计算习惯，加强涉税制度的合理性，避免票据丢失、难以溯源、过期导致无法抵扣税费致使企业蒙受不应承受的损失。

(二)实施纳税风险管理

“营改增”可谓是我国税收政策的重要改革点，将以往的税收方式彻底变更。面对差异较大的纳税方式、计算公式[4]。由于国有企业的财务人员一般长期呆在企业中，对行业信息的更新难以及时获知，或是无法及时正确的调整财务纳税方式，因此企业除了需要及时更新纳税方式外，还可以聘请外部专业的会计事务所等中介机构，根据企业的经营情况以及经营范围的特点，制定规范的纳税方式，由专业人员来驻地核查企业财务人员纳税方式的正确性并给予指导，以此降低税务风险，进行有效的纳税风险管理。

(三)加强财务人员税务培训

“营改增”较之过往的营业税时期，最大的不同就在于各项成本费用大部分都能进行税费抵扣，因此增值税的抵扣凭证计算较为繁琐复杂，涉及部门较多，因此需要财务部门对有关部门进行针对性的财务知识培训，提高部门员工的税务知识[5]，在企业内部达到成本费用核算清晰，人员配合税务计算的程度，以此规避整体风险。只有在成本费用计算最大化的情况下，企业才能从“营改增”政策中获取最大利益。

(四)合理有效地进行纳税规划

“营改增”后纳税方式的变更对财务人员有着一定的挑战，如何在遵循政策下缴纳税费并且进行税费抵扣获得企业最大利益是财务人员需要深思的问题，而财务部门需要合理有效的进行纳税规划，例如专人管理发票，专人进行纳税征税，专人核算税费等，做到合理分工互相配合，形成系统的企业纳税体系。

四、结论

综上所述，国有企业在“营改增”政策背景下，企业加强了纳税的规范性，并有效的减轻了整体税负压力，使国有企业能获得足够的资产来发展壮大。从“营改增”政策实施情况而言，因为企业纳税人身份的区别，“营改增”带给国有企业的税负影响也会有所不同。所以这需要国有企业结合“营改增”的税务特性，结合企业经营情况，针对性的给出优化方法，可以通过在加强专用发票管理的同时，优化企业运营方式，缓解企业纳税压力，从而促进国有企业健康发展。