杨立林 深圳市和创华腾科技有限公司

一、“营改增”概念

将原本应缴纳营业税的应税项目改成应缴纳增值税的应税项目，这一扩大增值税的征收范围的措施就是“营改增”政策的本质内容，是我国“十二五”期间提出的税制改革。“营改增”政策改变了营业税和增值税的应税项目，因而会影响企业的所得税、期间费用、营业成本，间接影响企业营业收入、营业利润，这些指标的变化会反映在企业的财务报告上。

二、“营改增”对高新技术企业财务的影响

应税项目的重新划分减少了政府对企业的重复征税，有助于企业降低税收负担，增加企业留存利润，由此从内在上调动企业发展的积极性，也为企业创建了良好的营商环境。从整体上来说，“营改增”促进了产业结构的转型升级，为企业全面发展创造优质市场环境，形成经济发展的良性循环。

企业关注的主要财务指标是反映运营能力、盈利能力、偿债能力的指标。“营改增”政策改变了营业税和增值税的应税项目，因而会影响企业的所得税、期间费用、营业成本，间接影响企业营业收入、营业利润，这些指标的变化会反映在企业的利润表上。企业将增值税从收入、成本费用中剔除后，企业成本和收入都会相应缩减，会造成高新技术企业的营业利润、净利润相应增加，相关财务指标获得改善，提高企业总资产报酬率，促使企业运用有限资金创造更丰厚的经营结果，提高企业发展效率。

(一)对小规模纳税人的影响

对于小规模高新技术企业，受“营改增”影响变化最明显的两个财务指标是营业税金及附加、收入。这两个指标的减少导致营业利润增加，企业的净利润也随之增加。该政策是推动小规模纳税人高新技术企业的发展的动力。

(二)对一般规模纳税人的影响

随着企业发展，规模变大和综合实力的增强，小规模纳税人高新技术企业会发展成一般规模纳税人。“营改增”对其影响主要体现在营业利润和所得税上，营业利润、净利润、所得税会上升。但是对于营业收入来说“营改增”后，收入中需要扣除销项税额，同等条件下企业当期收入必下降。“营改增”的利弊是要针对具体行业的高新技术企业来说的。

(三)对成本管理的影响

企业在进行成本预算和成本控制时普遍使用的方法是标准成本法。标准成本即目标成本，这一方法后来发展为成本控制系统，逐渐趋于完善，包括了标准成本的制定、差异的分析和处理三部分。标准成本法的运用步骤是先将实际发生的成本与标准成本对比，由此企业会发现预算成本和实际成本的差异，再剖析企业运营流程和业务活动，探索成本差异产生的原因，最重要的是究其根源并采取相应措施，以此实现对成本的有效控制。标准成本法的运用使得企业对成本的计量从事后提到了事前，因此可以帮助企业有效控制成本。标准成本反映了企业生产经营所需各项要素的合理成本，虽然不是完全准确，但理论和实践都表明标准成本是企业实际成本的合理近似值，因而根据标准成本定价、估计未来成本、进行本量利分析都是可行的。信息技术和财务软件的进步，使得企业开始采用 ERP 系统实现成本管理，在库存系统、固定资产系统等取出或录入相关成本数据后，系统就可以自动进行成本计算，形成数据之间勾稽关系，并保证很高的正确性。

标准成本包括物料成本、人工成本和制造费用。“营改增”对高新技术企业的成本影响主要包括以下几点：一是“营改增”后要取得增值税发票，导致辅料涨价和应交增值税增加，可能会导致成本增加，税收负担加重。二是“营改增”后企业进项税抵扣减少，造成应交增值税增加。三是“营改增”后应税项目的重新划分，需要企业适当地变革成本管理的方式和制度。四是改变原有的集中式采购模式。

三、高新技术企业如何应对“营改增”

高新技术企业在市场竞争中存活和继续发展，需要更多资金支持，“营改增”是国家对企业的政策扶持，是否能发挥政策功能，取决于高新技术企业是否能深入研究政策并及时采取措施。

(一)建立长远发展规划

企业加强政策研究，要及时与税务部门沟通。税务部门是国家税收的征收和管理部门，维系与税务部门的沟通可以及时了解和准确分析国家税务政策。税收部门会审核企业财务报告，经验丰富的专业人员可以通过财务数据发现企业运营中存在的不足，和税务部门的交流沟通可以帮助企业了解自己的不足，并获得具体的针对性的改善意见，以加强企业对各项业务的管理，升级财务管理水平。政策研究和对自身不足的改良可以最大限度地避免税务风险。在对政策深入研究之后，根据政策制定符合企业利益的长远发展规划，并及时根据政策变动对规划作出相应修改。

增值税下采购支出，企业能获得的增值税专用发票的数额、进项税额等会直接影响企业增值税额，进而影响到企业的采购成本和利润。企业能运用的资金资源是有限的，对政策的深入研究、合理的税收计划会帮助企业合理运用资金，最大效率地利用有限资源。所以企业在开展原料或半成品采购、利润分配、研发投入等活动时，都要考虑对税负的影响，制定合理的税收筹划。

(二)加强对财务人员的培训

由于政策改变，企业应针对政策变化加强对员工的培训。员工尤其是对财务人员的培训是必要的，持续更新的知识和技能才能让财务人员适应不断变化的财务政策，确保高新技术企业在低税负情况下保持持续发展。企业可以邀请专家、学者或者财务岗位经验丰富的优秀工作者为本企业财务人员进行理论和实践教学。

(三)加强企业的财务管理

加强企业财务管理主要体现在财务制度上。“营改增”后成本的组成与之前不相同，主要区别为：材料采购成本、设备租赁成本、分包成本等，在收到一般纳税人开具的增值税专用发票时，不包括进项税；而在收到小规模纳税人开具增值税普通发票时，包括进项税，因此高新技术企业要分别明细核算各类业务，加强对成本、定价和收入的分析和预算，根据政策完善财务制度。加强企业财务管理还体现在人力管理上，对财务人员的考核和奖惩体系应该起到辅助财务管理的作用。

四、结论

不论是小规模纳税人，还是一般规模纳税人，高新技术企业在发展过程中都会面临激烈市场竞争，资金支持在企业存货和发展中起着决定性作用。“营改增”的优惠政策是国家对企业的扶持措施，高新技术企业要和财政部门多沟通，抓住机会制定相应的税收政策、发展规划，培训优秀财务人员以提高企业成本管理、财务规划的能力，争取发挥“营改增”减税负的功能，促进企业持续发展。