陈荣芳 绍兴平准会计师事务所有限公司

一、商誉概述

商誉的概念一直以来没有一个明确界定，我国企业准则20号对其界定为购买方的合并成本大于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，这一定义虽然明确了商誉的计算路径，但是却没有揭示其真正的内涵。因此从商誉的内涵角度来看，本文偏向于“企业所拥有或控制的预期能够为企业带来超额收益的潜在经济价值”来界定商誉的概念。

按照来源不同可以将商誉划分为自创商誉和外购商誉。商誉与其他无形资产相比，其具有一些独有的特点：一是商誉的构成较为复杂，即商誉的形成要素具有综合性，并非单一要素构成，二是商誉的存续具有依附性，即商誉的价值必须依附于企业实体，脱离实体即失去价值，三是商誉的价值具有动态性，即受商誉构成因素的影响，其价值是随着构成因素的变动而变动的，并非一成不变，四是商誉的价值与成本具有弱相关性，即并不是企业所有的资本投入都与形成商誉价值有关，因此商誉的价值与成本具有弱相关性。

二、商誉的初始确认、计量存在的问题分析

自创商誉和外购商誉因其来源不同，因此在初始确认和计量方面存在较多的差异，因此本文在分析其存在问题时分别按照自创商誉和外购商誉来进行分析：

(一)自创商誉的初始确认和计量存在的主要问题

按照现行会计准则的规定，自创商誉因为不符合资产的确认标准，不具有可靠性和不能有助于会计信息使用者做出决策的原因，所以自创商誉不进行初始确认，而只进行表外披露，而其计量方法主要有超额收益资本化法、超额收益折现法和残值法等。……