王树娟

（中铁十八局集团第五工程有限公司，天津 400450）

随着供给侧改革和PPP模式的逐步深入，市政建设市场竞争激烈，利润进一步压缩，优化项目成本控制以及强化管控措施就显得尤为重要[1]。有效的项目成本管控是施工企业完善管理机制、实现技术创新的重要手段，这不仅是为了应对来自市场的竞争和挑战，更是和企业的发展息息相关。

1 项目施工成本管控的构成及特点

京山南道西延工程位于天津滨海新区西部新城区域，长约970m。京山南道为城市主干路，设计车行速度40km/h，双向6车道布置，主要建设内容包括道路工程、桥梁工程、排水工程、照明工程、绿化工程、交通工程等，总投资为9702.89万元。

市政项目周期包括项目筹备、项目执行、竣工移交、维修保养等阶段。其中项目筹备和执行阶段的成本管控对项目的成本控制尤为重要。项目筹备阶段又可细分为施工合同签订前和签订后2个阶段。 在签订施工合同前，必须要进行充分的市场考察来规避项目可能带来的合同风险、材料价格上涨等成本风险。施工合同签订后，则要根据签订合同的成本目标来确定项目执行所需的人力、物资材料、机械设备等的来源及成本目标。项目执行阶段是将项目筹备阶段制定的人力、物资材料以及机械设备成本目标落实的阶段，这个阶段发生的成本一般占项目总成本的90%左右。

据初步统计，天津滨海新区京山南道西延工程项目成本构成如下：材料费用占55%，人工费用占15%，机械设备费用占10%，间接费用占10%。

（1） 高额的人工费。

建筑业属于传统劳动密集型行业，在建筑安装工程成本组价体系中，人工费约占到工程成本的12%～15%左右。随着近年来城市化水平的逐年提高，农村土地流转形式日趋明朗，大量农村富余劳动力被动或主动进城务工，由于建筑业劳动密集型的特点，使建筑业成为多年来容纳农村富余劳动力的主力军。随着建筑市场不断发展完善，进城务工农民工的技术技能日益提高，人工工资大幅度上涨，建筑业人力成本低廉的时代已经成为了过去[2]。

（2） 高额的材料费。

施工项目的物资材料费用一般要占工程成本的60%左右，可见物资材料对于项目成本控制的重要性。目前，全国基础设施建设火热，物资材料供应不足，物资材料价格虚高，在施工期间价格随机上涨，对项目成本造成影响。为了更好地进行成本管控，项目筹备初期要充分考虑到物资材料高以及价格上涨的因素，这将决定一个项目成本控制的关键[3]。

2 项目施工成本管控实践

为创誉增效，该项目成本的过程管控是从项目开始筹备的第一天起就考虑的主要因素，也成为项目管理的一个核心工作。

2.1 项目施工筹备阶段的成本控制

施工筹备阶段的成本控制应该做好两方面工作：首先，要依据签订的施工合同把预定的成本目标分解成每个单项工程的成本目标，同时结合施工组织设计和施工总体计划，来确定每个单项工程的成本计划。其次，将确定的单项工程成本计划分解为单项工程需要的直接人工、物资材料、机械设备的成本计划。

2.1.1 直接人工费的成本管控

工程项目的目标人工成本应介于企业预测人工成本和预算人工成本之间，超过预算成本，人工费就要超支；低于企业的预测成本，企业就很难招收到合格的施工人员。项目人工成本管理是一项全员全过程的管理， 这一目标是否能够达到预期效果还受施工过程中各种因素的影响。为了保证实现目标人工成本，就一定要对项目目标人工成本进行分解，把分级、分工、分人的成本责任制作为保证。同时，施工项目经理要对企业下达的成本指标负责；班组和个人要对项目经理部的成本目标负责，尽可能做到每一环节都有保证、并与奖惩制度有效结合，使得各部门、各班组和个人都能够关心施工项目的人工成本。

（1）以目标成本控制人工成本。最有效的人工成本控制方法就是根据人工费用所占总费用的比例以及项目总收益来定制工资标准。参照行业市场上的人工费用情况，制定出最合理的预算人工成本，招到最理想的施工人员。

（2）以技术组织措施降低人工成本。在施工准备阶段，施工单位要认真会审图纸，及早发现设计不足并提出修改意见，对预期会增加施工费用的部分项目要及时办理设计变更单。对于结构、工艺较为复杂的项目，应由经验丰富的技术人员严格审核，通过会审提出合理化建议，争取业主和设计单位的认可，便于施工单位施工，从而将影响工程进度、人工费用的因素控制在施工准备阶段。另外，施工方案必须在保证工期质量和工期的条件下，坚持以降低施工企业成本为主要因素来制定。

（3）以加强人力资源管理降低人工成本。人工成本包括用工数量、工资率、工资性奖金等因素。企业在人工成本控制中应细化劳动力需求计划，防止漏配，选择作业人员时，要严格执行用工计划，杜绝怠工、窝工现象，尽量减少非生产工时、停工工时和缺勤工时，充分提高劳动生产率与工时利用率，严格执行劳动定额，进行实际工作时间和标准工作时间的比较分析和报告，建立奖惩制度。另外，要加强管理，充分调动工人的积极性，使其能够更好的完成工作。

（4）以提高劳动效率降低人工成本。建筑企业多种用工混岗作业情况普遍，所以企业应构建多种用工形式下的按项目定工资总量，按完成工作量分配收入的量化考核体系势在必行。具体如下：① 加大工资率的控制。② 在工程项目中，将现行的固定工资各类津贴全部纳入考核，推行符合市场化用工要求的基本工资加效益工资的模式。③ 施工过程管理中，任务单位的结算要与施工进度、质量、安全、现场文明施工挂钩，坚持奖罚分明的原则，从而达到降低人工成本的目的。

2.1.2 物资材料成本管控——不同供应成本比较及询价

项目物资材料主要包括混凝土、钢筋、预应力钢绞线、支座、围网、护栏等主材。为确保本项目材料成本控制在目标成本以内，本着“首选当地、价比三家”的原则确定材料供应单位。以混凝土供应成本管控为例，在确定主材混凝土供应问题的过程中，先后通过相关成本比较以及询价来管控成本。

首先，做了自己新建拌合站供应与采购当地商品混凝土的成本比较。比较后发现，如果再新建拌合站，租赁土地的费用、拌合站的建设费用以及报批业主认可的费用等都必须考虑在内，并增加了人员、时间、报批和风险成本。采用新建拌和站方式的成本要高于采购本地商品混凝土，因此最终确定使用当地商品混凝土。

其次，通过询价管控成本。由于市场上有很多商品混凝土拌合站，市场竞争激烈。为了降低采购成本，通过向多个当地商品混凝土拌合站询价的方式，逐步把材料价格控制在接受的范围。

2.1.3 机械设备成本管控——自购与租赁相结合

工程项目中，机械设备使用在10个月以内的，租赁设备成本相对较低，反之，自购设备成本较低。从使用周期考虑，该项目因工期为16个月，采用自购设备似乎更有利于成本管控。但从成本预算看，自行购置机械设备投入大，资金回收期长，市场风险大；而设备租赁则可减少资金占用率，加快资金周转，降低市场风险。因此，有选择地利用设备租赁市场租赁亟需的施工设备对成本控制特别重要。

综合以上因素，最终确定长期使用的设备如起重机、装载机等自行购买，而使用周期短、频率不高的设备如随车起重机、板车、BOBCAT等设备通过当地租赁市场租赁的方式解决。

2.1.4 纳税成本管控

现在的项目在经营成本上已经很难找到降低成本的空间，税务成本成为影响项目利润的一个重要因素。随着增值税的改革，进项税额抵扣的来源范围扩大，也为项目增值税的纳税筹划带来了很大空间，所以纳税成本也是现在成本管控的一个重要环节。

对于项目来说销项税是一定的，进项税的筹划是主要的筹划内容。对于增值税一般纳税人来讲，进项税额的纳税筹划主要在于把进项税额的抵扣部分扣实、扣足。项目在采购物品和接受应缴增值税行业劳务时，应充分考虑不同情况下可抵扣增值税进项税的金额。

2.2 施工执行阶段的成本管控

施工执行阶段尤其是直接费用成本的管控对桥梁工程的施工成本有着不可忽视的影响。

2.2.1 人工费的成本管控

对于市政项目而言，人工费一般占项目总成本的15%左右。人工成本控制方面，主要采取以下措施：

（1）工费承包模式。即确定分项承包单价并和施工队伍签订承包合同，锁定人工费。此模式主要针对工序比较集中且干扰较少的项目，如桥梁承台、墩柱、墩帽、桥台及挡墙等。

（2）工时承包模式。即规定工人在固定时间内完成定额工程量。此模式主要针对工序比较分散且受制于主包商的项目，如路缘石的施工、连锁砖的施工等。

（3）合理调配人力资源。目的是避免出现人员窝工或者过多零工带来的额外人工成本。

（4）制定施工节点及奖惩措施。目的是提高工人的工作效率，减少不必要的人工浪费。

2.2.2 物资材料的成本管控

物资材料成本管控是降低项目生产成本，加速项目资金周转的一个重要环节。物资材料费用一般占工程项目成本的60%左右，直接影响项目的成本管理和经济效益，因此物资材料的成本管控水平一定程度上决定了项目的成本管理水平。

（1）物资材料采购成本管控控制。依据项目部制定的物资材料成本计划中的材料数量和单价，首先进行量价控制。对于受市场影响较小的材料如围网、支座等，采取固定单价、一次性采购的方式来锁定成本。对于价格易受市场影响的材料如钢筋、混凝土等，在满足施工总体计划的前提下，要求物资采购分批次下订单，严禁一次性采购。这就避免了材料价格波动较大尤其是价格有走低趋势时造成的成本损失。此外，为防止物资积压，降低物资损耗，节省流通和仓储费用，加速物资和资金周转，还要求严格按照项目物资采购流程组织订货、采购、运输、收发、贮存工作。

（2）物资材料使用成本管控。首先，严格物资材料的发放、回收流程，加强物资定额消耗管理制度。即按照定额确定的材料消耗量，实行限额领料制度，并要求做到工完料清，以避免额外消耗带来的成本增加。其次，加强现场管理，改进并推广能减少材料损耗的各种新工艺。重点控制主材如钢筋、混凝土等的损耗率，以确保物资材料损耗不超出正常损耗范围。最后，定期进行物资库存盘点并做成本分析。对超出成本计划的费用要求精准分析问题所在，以便有针对性的进行后续物资的成本管控。

2.2.3 机械设备费用的成本管控

机械设备费是仅次于物资材料费的重要成本管控内容。机械设备在使用过程中要从以下3个方面入手：（1）严格按照设备管理流程，保证设备的及时维修和保养，并做好相关记录，严禁设备“疲劳作业和带伤作业”。（2）加强设备调度管理，提高设备利用率，避免设备闲置。（3）加强设备管理，控制设备备品、备件和油料等的消耗。

2.2.4 纳税成本管控

在项目纳税成本管控中要做到以下2点：

（1）整体了解项目情况，应该取得的抵扣凭证必须要全部取得，少取得的进项税就是项目多缴纳的税款，这会无故加大项目的税收成本。凭证取得过程中除了要确保业务真实性外，还必须要对凭证本身的合法性、完整性、真实性、有效性进行甄别，防止出现虚假和不能有效抵扣的凭证、并保管好抵扣凭证，并按有关规定及时认证和计算抵扣税款。

（2）根据业务内容结算方式的不同，对不同业务税率业务进行拆分。充分利用税收的优惠政策，合理取得额外的合法抵扣凭证，进行合理抵税，降低纳税成本。

3 项目施工成本控制的策略

（1）做好风险管理。

一般市政项目存在的风险有政策风险、合同风险、政治风险、资金风险等。建立一套有效的风险管理方法，在签订合同阶段和施工阶段规避这些风险，对项目成本管理意义重大。

（2）完善项目成本管控机制。

奖罚分明是提升施工企业成本控制的动力，也是实施低成本战略的重要武器。施工单位对项目权力下放的同时没有明晰的权责及相应的奖惩措施，这在很大程度上挫伤了员工的积极性，使成本控制难以落到实处。

（3）提升工程人员的成本管控意识。

工程人员成本管控意识淡薄会直接导致劳务窝工、材料浪费等现象，进而大大增加工程项目的成本。部分工程人员在成本管控问题上存在错误认识，这些错误认识造成的后果是大家自扫门前雪，而且每个部门都会通过追加工程成本来提高自己“份内”工作的质量。从决策上来讲这势必提升总成本从而威胁每个部门的利益。毕竟企业是要在保证工程质量的前提下，使企业利润最大化。

（4）提升索赔和反索赔能力。

由于工程项目涉及的合同条款很多，很容易产生违约行为。施工企业如果缺乏工程索赔和反索赔的专业知识及意识，就不能有效地进行索赔和反索赔的工作，反而增加了成本消耗。根据产生的原因来划分，工程索赔主要包括延期索赔、工程变更索赔、施工加速索赔和不利现场条件索赔4种类型。

（5）科学成本核算与分析，强化过程纠偏。

做好施工图检，平衡正负量差。采用“图纸与清单平衡、交底与验收对接”为思路，盯住设计出图关及核算考核关，严格控制工程数量。重点抓好施工过程中各个环节的控制，适时合理调整施工资源，使各工序有序衔接，减少中间环节费用支出。重视优化设计工作，组织经验丰富的工程技术人员深入研究设计文件，积极与有关部门沟通，合理降低工程成本。过程中应重视总体分析、节超分析，找到成本变化的动因，根据分析结果及时解决发现的问题，调整责任成本的管理方向。

图1 京山南道西延工程项目季度经济分析收益率折线图

表1 京山南道西延工程项目月度经济分析数据一览表

表2 京山南道西延工程项目物资材料节超分析数据表

京山南道西延工程在施工过程中按月度对项目进行阶段经济活动分析，由表1和图2中可见，2017年3月项目收益率明显下降，项目部又进行了进一步的核算、分析，查明原因，对问题及时纠正（见表2）。

通过对物资材料的节超分析发现，材料的超耗是影响阶段收益的一大问题，与责任成本预算材料成本相比，已完工程材料成本超耗128.7万元。项目部对各项材料进行进一步的节超分析并寻找超耗原因。钢筋超耗是由于设计要求的搭接方式问题，通过项目部与监理、业主、设计单位的沟通协调，提出新的施工工艺，更改钢筋搭接方式，达到节约钢材的目的。钢绞线超耗是由于预应力张拉作业需留出两端的工作长度，造成实际损耗率高。经过技术部人员的调整，在保证安全、质量的前提下将预留工作长度稍作缩短，但实际损耗率仍较高。袋装水泥主要由于存放不妥造成损失，项目部加强物资保管工作。C30混凝土超耗是由于桩基成孔施工过程的现场技术管理不到位，造成孔径大，孔深较深，C35混凝土超耗是由于模板安装不规范，施工现场浪费等情况造成，需加强现场技术管理工作。通过拌合站节超分析发现，地材的超耗较大，存放、管理、拌合过程中的遗撒浪费都是超耗原因。

根据经济分析数据发现，现场管理经费也是影响2017年3月收益率的重要因素，当时正是工程准备进入大干期，项目部对人员、车辆、办公用品等都提前增加了投入，相应的施工产值还需在后续阶段才能发生。

项目部通过成本核算及各类分析手段，找出了收益下降原因、施工中存在的问题，在施工过程中及时纠正改进，修改施工工艺，加强现场技术、物资过程管理，在2017年7月项目收益率回归正常。

科学的成本核算与分析能及时发现问题，找到原因，纠正责任成本管理的主要方向。加强过程的管控，对于实现责任成本目标起到了非常重要的作用。

4 结束语

工程项目的成本管理贯穿于项目施工的各个环节，是施工项目管理的核心工作之一，也是实现项目经济效益最大化的途径之一。企业必须建立完善的成本管理体系，公司、项目在执行过程中纵向目标一致，项目部各部室横向间密切配合、团结协作，全员积极参与，将成本管理工作够精够细的落实到施工生产的每一个环节，才能为企业带来良好收益，才能成功地实现企业责任成本管理的目标。以天津滨海新区京山南道西延工程项目施工成本管控为例，就项目施工成本控制而言，要做好风险管理、完善项目成本管控机制，提升员工成本管控意识，提升索赔能力，另外有几点建议：

（1）建议混凝土拌和站进行单独核算，从物资部剥离出来，加强砂石料收料监管，独立考核砂石料的节超和搅拌机械的利用率，并建立奖惩考核机制。

（2）加强物资管理，完善材料台账，及时清点库存，做到日清月结。建议配备专职设备管理人员，加强物资人员的选拔和培训，提高业务管理水平。

（3）完善各部门科室的考核机制。加强现场施工组织管理，提高施工机械和周转材料的利用率，严格控制现场签证数量。零星分项工程在实施前尽量采用总价包干和固定单价的方式进行承包，杜绝先施工后定价的情况出现。