□ 姚明元

2016年5月1日起，我国全面推开“营改增”试点新政，营业税退出历史舞台。“营改增”是我国税制改革的一项重要举措，一方面增值税对商品和服务销售行为实现一体化征税，基本消除重复征税，创造了更加公平、中性的税收环境；另一方面，打通了增值税抵扣链条，通过降本有效释放经济活力，为保持经济中高速增长打下基础。

一、“营改增”对商业银行税负的影响

在近年来利率市场化、行业竞争加剧的环境下，商业银行经营管理面临较大压力，税制改革是否取得减负的效果还需要进一步验证。

（一）实证分析。本次分析主要是基于无锡农行2017年利润表及业务状况表，对增值税税负及营业税税负进行比较分析。该行主要经营结构如下：

1.贷款服务。将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，适用6%的税率测算，其中涉农贷款（不含农户小额贷款）适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税，农户小额贷款、金融同业往来利息收入、国债、地方债免征增值税，对贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入免征增值税。

2.利息支出。银行存款利息作为不征收增值税项目，不能开具增值税专用发票，不作为进项税额抵扣。

3.直接收费金融服务。为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，适用6%的税率测算。

4.手续费及佣金支出。手续费及佣金支出可以抵扣进项税，但纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。……