张苏华

摘要：会计在整个银行工作中具有重要作用。银行会计主要包括支付结算、柜面业务操作以及核算等工作。银行会计还可以反映出银行的经营成果，对银行业务的发展前景进行预测。此外，在银行经营决策过程中，也应有银行会计的参与。

关键词：商业银行 银行会计 风险防范

只有会计工作得到有效管控、执行，银行才能实现平稳发展。随着我国市场经济体制的进一步完善，银行会计面临着诸多风险。近年来我国金融案件频繁发生，这也从一个侧面反映出我国银行会计行业务的缺陷和不足。所以，对银行会计风险进行有效防治是我国金融风险防控中的一个重要工作。

一、银行会计风险的表现形式

银行会计风险，指的是银行在经营管理中因为会计工作不当而致使银行遭受损失的可能性。这种风险主要包括以下方面。

（一）管理风险。管理风险的产生是由会计管理不善等原因造成的。基于银行会计工作的特殊职能定位，银行会计管理风险的内涵主要包括以下两个层面：第一是会计工作往往在银行中具有多重职能。银行会计职能既包括一般意义上的核算职能，同时也承担了对现金收付、转账支付以及代理业务等银行基础业务形成业务支撑的功能。而这些多重职能对银行会计相较一般行业的会计工作提出了更为复杂的要求。尤其是近几年随着互联网金融的兴起、结算支付手段的多样化以及客户结算要求的提高，在商业银行中，其会计结算工作的职能早已远远超出了传统的核算职能。银行会计早已走到了业务前端，在业务拓展方面、市场营销方面以及内部控制管理和风险防范上都发挥了日趋重要的作用。第二是会计从业人员的业务素质不能与时俱进。这个问题的产生主要是由于银行会计工作没有及时跟上金融创新和银行业务品种发展造成的。因此，会计从业人员在风险识别和控制上有所欠缺，使会计管理工作存在一定风险。

（二）操作风险。与一般企业不同，银行会计业务往往与银行的基础经营业务如存取款业务、现金收付业务、转账支付业务等同步进行，而非仅仅是事后核算。在会计业务的开展过程中，如果柜面业务人员操作行为不规范或者不合乎要求就会出现操作风险，这就是由会计操作不当引起的操作风险。所谓操作不当，就是会计人员对相应的规章制度进行带有主观恶意、善意、或随意性的执行，从而出现了违反规章制度并可能给银行带來损失的不当行为。主观恶意行为指会计人员为了实现个人利益、或者碍于人情关系等而出现违反会计规章制度的不当行为，进而导致操作方面的风险。主观善意行为所引起的操作风险则是由商业银行管理层或者领导者造成的，他们从稳定银行工作大局、扩大客户或者满足客户要求而通过行政命令方式等让会计人员有意地忽略一些审核环节、手续或要素等。主观随意行为指的是商业银行会计人员对相应的规章制度没有引起足够的重视，而是以自己的经验或习惯代替规章制度，从而形成操作方面的风险。

（三）欺诈风险。欺诈风险主要是由第三方人员造成的。一些不法分子可能会针对银行会计业务特别是柜面业务内控管理漏洞有针对性地伪造或变更银行结算单证，如对票据重要信息进行更改、伪造等，然后利用银行柜员的风险防范意识不强或内控管理不到位的弱点，从而对银行或银行客户的资金进行诈骗。目前，银行柜面业务越来越多地依赖于系统自动化控制和智能鉴别仪器，这有利于柜面业务效率的提高，也有利于有效识别客户身份和鉴定会计结算凭证等。但同时客户信息也被系统高度集中存储，一旦客户信息外泄，将给潜在不法分子提供可乘之机。

二、银行会计风险防范的主要措施

金融风险防控是我国当前和以后一段时期金融工作的重点之一。在去年的全国金融工作会议中，“强化监管、提高防范化解金融风险能力微确定为做好新形势下金融工作的三大原则之一。

商业银行的会计风险防范工作也应该在这一指导思想下统筹把握，重点是做好以下工作。

第一，加强银行会计的制度体系建设。重点考虑以下两个方面的工作。首先要进一步厘清银行会计职能定位。如上所述，银行会计的职能定位既包括通常的核算功能，也包括了支付结算功能，这使得银行会计区别于一般企业会计工作。部分商业银行特别是农商行对于银行会计的支付结算功能和核算功能未能有效区分或予以有效统筹。因此，只有在理顺银行会计支付结算和核算两大功能定位的前提下，只有在统筹好这两大功能的前提下，才能建立起有效的银行会计制度体系。其次，要让银行会计制度紧跟银行内外部环境发展。在大众创新、万众创业的大环境下，互联网金融日新月异，结算支付手段日趋多样，银行内部提供的金融产品、所涉及的业务类型也加速发展，而且银行会计业务与其实体经营业务同步进行，因此，银行会计制度体系建设，必须紧跟银行内外部环境发展。

第二，加强银行会计队伍建设、提升银行会计人员的综合素质和专业素质。主要从以下两个方面着手。一是加强会计人员的专业性培训。银行会计人员特别是管理会计人员往往从基层网点提拔，其对支付结算业务较为熟悉，但对会计特别是财务管理和税务知识和实践较为欠缺。因此，对会计人员特别是管理会计人员应加强专业性培训。二是提升会计人员的综合素质。银行会计业务与自身金融产品互为支撑、同步发展，因此必须提高会计人员对自身金融产品的认知深度。

第三，加强对会计人员的警示教育。银行会计业务的高度系统自动化处理往往弱化了会计人员对会计业务逻辑流程和核算原理的整体认知，这导致其对柜面业务的会计操作会带来哪些风险认知不足。此外，随着经济增速放缓以及经济结构的持续调整，外部人员对银行进行欺诈的可能性加大。因此，商业银行应加强对会计人员的案防警示教育，以有效防控操作风险和欺诈风险。