涂名亮 何雷 常广润

摘 要：财务报表作为传递一家公司财务状况和经营成果等相关信息的重要载体，其真实性、及时性以及可靠性无不至关重要。然而，当前越来越多的公司，尤其上市公司进行的一系列财务报表粉饰行为，无不对公司的利益相关者带来极大的负面影响。本文在此背景下对该行为的产生原因及危害进行探究，并提出相应措施。

关键词：财务报表；粉饰行为；防范措施

一、企业进行财务报表粉饰的原因

（一）管理层为了个人私利而粉饰报表

企业的所有者为了考核管理层当年业绩的完成情况，通常会采取一定的衡量指标来考核管理层。一般来说，考核指标都关乎到管理层的个人直接利益。因为，通常情况下各项考核指标的好坏是与管理者的升职加薪直接挂钩。由于管理层与所有者之间的信息不对称和利益不一致，管理者作為拥有信息优势的一方便会为了一己私利，选择性的公布对自己有利的消息，甚至夸大这种“好”消息，而隐瞒负面消息。

（二）为了降低企业税负而粉饰报表

由于企业所得税是以企业当年净利润为基础计算出来的，所以企业为了达到少交税甚至不交税的目的，便会在净利润上做文章。企业所得税对于大多数企业来说是一笔严重的负担，也是实实在在的一笔大额现金净支出。对于那些处于发展期的公司来说，如果对外募集资金较为困难，而企业的现金流又不足的情况下，那么只能采取各种措施调减收入，虚增成本，起到增加现金流的目的。

（三）为了向银行获取商业贷款

几乎所有的公司在生产经营过程中都免不了需要向银行等金融机构寻求商业贷款，而企业能否获得所需额度的贷款与企业自身的实力是密切相关的。银行等金融机构在放贷给企业的时候也必须同时考虑贷款风险，所以它们往往更青睐于实力强大的公司，这样即使企业到期未能及时还款，金融机构也不会遭受损失。因此，很多企业通常会编制多份财务报表，并串通会计师事务所对其中一份报表进行粉饰。

二、企业对财务报表粉饰带来的危害

（一）不利于企业的长远发展

企业对财务报表进行粉饰，效果立竿见影，短期内也肯定可以带来一定的好处。但是，那些财务造假的企业最终还是会被监管机构发现并且受到法律的制裁。一方面，资本市场上的投资者立马会抛售该公司股票，公司股价便大幅下跌，公司的名声一落千丈。另一方面，企业的债权人必然会要求企业立即还款或者企业的债务进行质押，甚至要求担保。同时，供应商必然也会调整销售政策，比如将以前的赊销政策改为现款销售。在这样的情况下，企业必然无法长远发展。

（二）不利于企业领导者做出恰当的决策

由于被粉饰过的报表，无论是在资产还是收入和利润方面的数据都很“漂亮”，公司领导在决策企业事务以及未来的发展规划时，必然是粉饰后的报表为依据，这样的决策显然是不符合公司实际经营状况的。例如，公司领导可能会因为账面利润可观而盲目扩张，或者给股东分红过多，也可能会因资产较多而为其他企业担保。这些的错误的决策也会为以后企业危机的爆发而埋下祸根。

（三）给投资者带来损失

上市公司财务报表粉饰的行为必然会影响投资者的价值判断，误导投资者将那些地雷股错以为绩优股，最终造成巨额损失。与此同时，不管是价值投资者还是普通投资者，一旦上市公司财务造假被揭发出来，等待投资者的便是卖单封死跌停板，机构投资者也许会因为有内幕消息而及时逃离，但是普通投资者却皆已被套牢。这样不仅打击普通投资者的积极性，也影响资本市场的健康发展。

三、防范措施

（一）完善法律法规体系，严惩财务报表粉饰行为

对于那些进行财务报表粉饰的公司，必须严惩不贷，当前对有财务造假行为的公司制裁无非就是勒令其退市，对其主要责任人罚款，个别严重者涉及到刑事犯罪的判刑。这对于打击财务造假行为远远不够，必须要完善法律法规体系，对于那些有财务造假嫌疑的上市公司立刻停牌，以保护中小投资者，对于那些被查实财务造假的上市公司勒令其立即退市，对于主要责任人要追究到底，终身禁止其担任公司的领导职务以及参与资本市场的任何资本运作，罚没其违法所得，并处以数倍罚款，并且吊销那些责任人的职业证书，终身不得从事该行业，还要加大刑事惩罚。通过这些措施可以让那些有财务造假之心的人不敢再做违法犯罪的行为。

（二）加速完善会计准则且与国际会计准则接轨，减少财务报表粉饰的空间

会计政策，会计准则在制度上给了企业一定的选择权，虽然这种选择权是很有必要的，但很多时候容易被企业钻空子。我国会计准则必须在制度上明确这些会计政策的具体使用范围和使用对象，杜绝企业随便变更会计政策的现象。对于会计估计要严格加以区分，例如固定资产的折旧年限，不同的固定资产确定不同的年限，一旦确定不得变更。因此，对于那些会计准则的真空地带和灰色区域必须要严格限制，这样才能杜绝企业利用会计政策和会计估计粉饰财务报表。

（三）建立健全内部控制制度，完善外部监督机制

一方面，企业应当根据自身实际情况，设置好会计岗位以及对应的人员数量，不能为了降低成本而不建立重要岗位职责分离的制度，对于岗位中的缺陷必须要及时排除漏洞，弥补缺陷。同时还要建立内部审计制度、加强其独立性以及完善内部审计与外部审计的联系，及时沟通管理的舞弊嫌疑和舞弊事实。另一方面，也要加强外部监督机制，建立以行业协会牵头的行业监管，各行业的企业互相监督，并由行业协会聘请事务所来进行外部监督。

四、结论

企业的财务报表粉饰行为对我国的资本市场必然有着很大的不利影响，不真实的财务数据也会影响决策者制定恰当的决策。因此，必须要加快制度建设和加强外部监督，让那些妄想通过财务造假而攫取非法利益之人不想也不敢违法犯罪。

参考文献

[1]裴玉婷，刘贞贞.财务报表粉饰行为及其防范[J].山东纺织经济，2017（07）：32-34.

[2]刘润芝.浅析财务报表粉饰行为及其防范[J].科技与创新，2017（09）：41-44.

[3]王崇.浅析财务报表粉饰行为及其防范[J].商业经济，2017（04）：133-135.

作者简介

常广润1996.08.15 男 汉 江苏 西京学院 研一学生

何雷，1995，06.06 男 汉 河南 西京学院 研一学生

常广润，1993，12.25 男 汉 河南 西京学院 研一学生

（作者单位：西京学院）