企业员工注意事项之工资及个税缴纳

2018-11-01郭宸杉

职工法律天地·下半月 2018年9期

郭宸杉

对于企业员工来说，工作不仅仅是个人理想和职业目标的成就，也是获得货币报酬的重要途径之一。货币报酬与员工的生活水平和质量息息相关，本文将着重对员工的工资及个人所得税的缴纳进行简要梳理。

一、企业员工工资的组成

《中华人民共和国个人所得税法》①（以下简称《个人所得税法》）及其实施条例②（以下简称《个税条例》），工资是雇员参加工作的最直接的报酬和动力，也是雇员改善生活质量、提高生活水平的主要收入来源。因此，工资对雇员而言非常重要。一般来说，工资的支付方式和频率，可以由雇员和雇主在劳动合同中进行约定，但这种约定不能违反我国《劳动法》和《劳动合同法》的相关规定。

需要注意的是，根据我国法律法规的相关规定，雇主支付给雇员的下列费用不属于雇员的工资：社会福利费用，如困难补助费等；劳动保护费用；按我国法律法规的规定不应计入工资组成的费用。

二、工资个税缴纳

当雇员的工资总额（一般是月工资或年工资）达到我国法律法规规定的纳税标准时，雇员就有法律义务按自己的工资收入缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》第二条的规定，工资和薪金都属于雇员需要缴纳个税的劳动收入，其中，工资首当其冲，作为个人所得税的纳税收入，只要达到缴纳标准，就需要依法纳税。

三、津贴是否需要缴纳个税的问题

（一）一般津贴

针对工资组成中的津贴部分，一般来说员工出差津贴和餐补应当缴纳个税。《个人所得税法》第八条对上述2.工资个税缴纳部分所提及的《个人所得税法》第二条的范围进行了更加详细的界定，第八条指出，雇员因劳动工作而获得的津贴也属于缴纳个人所得税的范畴。

（二）关于津贴的特殊规定

《个人所得税法》第八条虽然规定了津贴应当属于缴纳个税的收入之一，但同时国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知③第二条第（二）款又对津贴单独提出了规定，这一款指出，某些特殊津贴不属于缴纳个税的收入，具体包括独生子女的津贴、差旅津贴、误餐津贴等等。

另外，上面提及的《征收个人所得税若干问题的规定》并不能全文适用，这个规定为1994年国税总局所出，在2016年被部分废止④（税率表及第13、15条废止），但前述关于津贴的特殊规定依然现行有效。

四、个人所得税计算方法

根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》⑤（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称《决定》）以及《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》⑥，我国开始适用个税7级超额累进个人所得税税率表，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额（即“全月应纳税所得额”），为应纳税所得额。

针对此次改革，凡是在2011年9月1日以后（包括2011年9月1日当天）实际取得获得的工资、薪金所得，均应按照《决定》以及《公告》所修改的7级超额累进个人所得税税率表计算个人所得税；而对于2011年9月1日前（不含当天）实际获得的工资、薪金所得，无论个税税金是否在2011年9月1日以后入库，均应按照《决定》修改前的税率计算表，计算缴纳个人所得税。

计算公式：应纳税所得额=工资薪金所得-3500

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

7级个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）

五、对于在外商投资企业工作的中方人员以及外籍员工的特殊规定

在实践中，除了中国企业及中方员工之外，随着国际经济的发展，我国境内出现更多的外企、外商投资企业、驻华办事处等机构。针对这些机构中工作的人员，我国法律专门作出了特殊规定：

（1）对于上述企业中的中方人员，应当对其工资收入全额征收个人所得税；如此情况下的中方人员属于派遣人员，工资由实际用人单位和派遣单位两方支付的，那么两方单位均应按照《税法》第八条的规定，为中方人员代扣代缴个税。

（2）对于上述企业中的外籍员工，以及虽然工作在境外、但在中国境内有住所的个人，均需要缴纳个人所得税；但不同的是，此处外籍员工、外籍专家及个人所享受的个税起征点不同，也就是说他们的应纳税所得额在正常计算公式的基础上再减去1300元。此情况下的个税计算公式如下：

外籍人员计算公式：

应纳税所得额=工资薪金所得-3500-1300

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

注释：

①《中华人民共和国个人所得税法（2011修订）》[主席令第四十八号]-全国人民代表大会常务委员会.