高荣伟

在美国，每年1月1日至4月15日是报税季节。期间，每个公民都需要向一个部门提交自己的收入证明及纳税表格，包括合法收入，以及非法收入——这个部门就是美国国税局（IRS）。

不要妄想逃税。一旦逃税，IRS完全有能力查到。毕竟，这里仅稽查人员就有4万人，占其职员总数的35%左右。IRS被称为“美国最令人闻风丧胆的政府部门”，其能量甚至超过国防部、中情局。美国人私下里讲，“惹谁也别惹国税局”，从中可以窥见其“强大威力”之一斑。美国著名政治家富兰克林有一句名言：“人的一生有两件事是不可避免的,一是死亡,一是纳税。”IRS几乎无孔不入，因为它掌握着所有美国公民的社会安全号和银行账号。面对IRS的调查，一贯注重人权的美国人民几乎毫无隐私可言。

密不透风的机构设置

“美国国税局”（InternalRevenueService，简称IRS），也译为“美国国内收入署”，隶属于财政部，负责联邦政府的税务征收等工作。1862年，林肯总统及当时的国会为支付战争费用，创立了国内税务局和所得税。1913年美联储建立后，IRS开始正式运作，直到今天。

IRS可以说是美国最大的政府机构，雇佣11.5万人。IRS在全美建立了404个“国内收入署纳税人援助中心”作为其在各地的办税服务机构，并称之为“国内收入署本地办公室”。美国实行联邦（Federal）、州（State）和市县（City&County）三级税务管理体制。全美51个州（含哥伦比亚特区）地方税务机关中，有28个州设置了“收入部”，有4个州设置“税务部”，有3个州设置“税务委员会”，有2个州（华盛顿州和哥伦比亚特区）设置“首席财务官办公室”，其余州设置税务和收入部等。美国市县一级，设置了“司库办公室”和“不动产评估办公室”分别负责收集、处理、存放、保管收入资金和负责对不动产进行评估、对价值进行跟踪管理等事项。

美国被称为“万税国”。联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）、暴利税、印花税等。理论上，在美国所有收入都要缴纳联邦收入税。个人所得税按照收入分级收取，最低联邦税率是收入的10%，最高可达到35%至39.6%。

去年年底，特朗普政府推出31年以来最为重大的减税改革，将联邦个人收入所得税率由之前的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%共7个档次减至4个档次，分别为12%、25%、35%和39.6%。以如今的税率来看，假如一位好莱坞明星年收入为1000万美元，按缴税基础为10,000,000，粗略算起来大概如下：（45000-12000）x12%+（200000-45000）x25%+（500000-200000）x35%+（10000000-500000）x39.6%=345710。显然，这不是一笔小费用。

美国人说，在外国，避税可以，偷税万万不可！在美国，避税、偷税皆行不通。2012年，曾出演《大鼻子情圣》的法国国宝级演员杰拉尔·德帕迪约宣布退出法国籍，舆论猜测此举是因逃避高额征税。根据法国税法，收入超过100万欧元，即要征收75%的个人所得税。而在美国，杰拉尔·德帕迪约之举或许就行不通了。

“作为一个美国公民，我必须申报在全球的收入，并进行纳税。”的确，美国是经合组织（OECD）中唯一对其公民在全球任何其他地方获得的收入都进行征税的国家。2014年，《美国海外账户纳税法》（FATCA）正式生效，授权IRS向国外金融机构要求提供美国人的账户资料。也就是说，所有签约国家与地区合作的金融机构（包括银行、证券、投资投顾等），必须每年向IRS提供在该机构底下的“美国纳税人”的帐户与个人资料，包含名字、税号、住址及交易纪录等。这意味着，无论是美国公民、永久居民或者美国企业，还是与美国毫无关联的外国金融机构，都将与IRS打交道。

如果逃税，是没有沉默权的

在美国，偷税漏税是大忌。在美国电影里，警察经常会对嫌犯说：“你有权保持沉默”，但在纳税的问题上，如果你逃税，是没有沉默权的。根据美国法律，一旦发现公民有逃税行为，IRS有权不经法庭审判冻结其账户或者相关资产，甚至直接将其送往监狱。无论是什么来源的收入，即使是非法收入，也必须报税。

村田先生是个在二次大战后从日本移民来到美国的牙医，他的医术不错，深受当地人欢迎。不过，每年只报收入40多万美元，而多数美国牙医的年收入都超过100万美元。在美国，牙医是个高收入的群体，比如一棵牙坏掉了，拔牙要260美元，补一棵假牙花了我900美元，而每年一次的正常洗牙也要花1600美元。这引起了美国国税局的怀疑，于是他们展开调查。

国税局派了探员到村田的诊所来调查，观察了一个多月，初步一算，村田每月的收入应该在15万美元左右，这与他申报的数字相差悬殊。随后，国税局探员通过记录来此看牙病人的汽车牌号，逐一找到病人，并复制他们的收费发票。国税局探员发现，很多人只支付现金。为什么病人付现金呢？如果支付现金，他们可以少交大约10%的诊费。当然，他们也拿不到发票。

得到相关证据后，大批警察和国税局稽查人员来到了村田价值200多万美元的豪宅，对村田宣布了逮捕令和搜查令。警察对村田的家进行了仔细搜查，但没有什么发现。国税局马上调来了自己的专业搜查人员。这些搜查人员装备的比警察更好，他们手持类侦测器在整个豪宅中搜查。很快，他们在墙壁中找到了一个暗室，在里面搜出了近百万美元的现金。3个月后，村田因犯偷税罪、逃税罪、欺诈罪等9种罪，被判处有期徒刑3年，判罚偷逃税金2400万美元，补交税款500万美元，且不得保释。

据了解，IRS具备“武装讨税”的权利：他们拥有自己的武装组织，从轻武器到重武器一应俱全。逃税罪被认为是美国传统税收犯罪体系的“压顶石”，也就是说，一旦被查出触犯逃税罪，有可能受到税收犯罪中最严厉的处罚：5年以下监禁，或高额罚金，或者二者并处。然而，刑事处罚只是个开始，逃税记录将会被收录进信用报告中，直接影响个人信用等级。在其后的生活中，其屋主、保险公司、公用事业部门和雇主都将查看信用报告，逃税者的租住、贷款、求学、工作无一例外都会受到影响。

IRS声名鹊起的一个案例发生在20世纪30年代。当时美国最著名的黑帮头子是阿尔·卡冯，干掉了自己的两位老大，成为黑帮教父。卡冯的恶行天天上媒体，但政府、联邦调查局和警察局都拿他没辙——因为拿不到证据。后来，应联邦调查局之邀，一帮貌似文弱的IRS会计出马，案情陡然峰回路转。IRS一帮子人通过“不报税”作为突破口，迅速查到阿尔·卡冯的逃税证据。最后，他们让这位将杀入不眨眼的黑帮教父坐了11年牢，他的犯罪集团也随之灰飞烟灭。

9月28日，武汉市江岸区税务局的领导带领相关科室的同志到武汉市人大会常务委员会办公厅进行过渡期的个人所得税的政策宣传，市人大相关处室的领导参加了座谈，税务人员现场回答了代扣代缴单位提出的相关税收政策等问题，畅通了政府部门间沟通的渠道。（图／文：廖小英）

在美国，没有人会害怕政府或警察，但提起IRS，就会有很多人怕得要死，恨得咬牙切齿。20世纪80年代，IRS调查歌手尼尔森，引发了涉及1670万美元的税收案。1990年，IRS突击搜查尼尔森的住所，并查封了他的几乎所有的财产。韦斯利·斯奈普斯由于1999年至2001年间没有申报1380万美元个人收入，提交虚假税务文件欺骗IRS，于2008年2月被美国佛罗里达州高级法院判处3年有期徒刑。尼古拉斯·凯奇自2007年起拖欠近630万美元个人所得税，被IRS追讨，以致不得不将豪宅扣押以抵税。

美国的“合理避税”现象

如今，在美国，提起这群“佩戴武器并且具有逮捕权的税务官”，无不诚惶诚恐，每逢每年的4月15日这一“大限”之日来临之时，每个人都要准时或者提前向国税局提交一份材料，拿出自己的收入证明，连带自己填的表格让国税局审核。因为他们知道，“偷税漏税可能会让你一夜之间倾家荡产”。那么，这是否意味着，美国社会不存在逃税避税现象呢？事实上，逃税和“合理避税”已成为一个美国的普遍现象，美国人每年逃税金额高达2070亿美元。就美国个人和家庭而言，他们有自己的一套“合理”的避税方式和手段。譬如比尔·盖茨，如果他想将自己的资产留给子女，那么遗产税将是个天文数字。

10年前，在接受一家媒体访问时，盖茨表示将把自己580亿美元财产全数捐给名下慈善基金比尔及梅琳达盖茨基金会，“一分一毫也不会留给自己子女”，并说：“我和妻子希望以最能够产生正面影响的方法回馈社会。”对此，美国《财富》杂志发表文章称：“这是一种避税手段”。“如果盖茨真的要把遗产给子女，按照美国的法律，联邦政府会从中抽掉过半的遗产税。”

据了解，美国遗产税起征点为60万美元。上世纪末以来，起征点不断提高，1998年为62.5万美元，2006年达到200万美元。美国采用统一的累进税制，遗产数额越大，税率越高。“试问盖茨的子女能交得起580亿美元的遗产税吗？”有媒体发表评论指出，“倘若不能，在法律上盖茨死后，这580亿美元就不能继承，其子女一美分也不能继承。”

对于中产人家，最常用的方式就是合理利用每年的赠与豁免额。在美国，赠与税对个人生前发生的个人财产转移征税。按照税法，以2015年为例，每个人每年可向任何人赠与14000美元，在这个额度以内，任何的财产赠与都无需缴纳赠与税。如果一对夫妻有2个未成年孩子，每一个孩子夫妻两人一年可以赠与28000美元，2个孩子就可以赠与56000美元而不必缴税。这样算下来，10年的时间，父母转让给孩子的财产便可以达到560,000美元。这可不是一个小数目。

美国最简单和最有效的转让财产的方式，是为自己，为配偶，为子女购买人寿保险，最终目的都是为了让财产顺利延续下去。比如很多人一生中能留给子女的财产可能不会超过百万美元，如果买下一份保额为百万美元理赔的人寿保险，这就等于是实实在在为子女留下了百万现金。而且人寿保险的理赔受益人不用缴纳所得税，也不用缴纳遗产税。

美国的大型公司，也有自己的“合理避税”方法。据第一财经日报报道，美国对冲基金文艺复兴科技有限公司涉嫌在长达15年的时间里，通过与巴克莱和德意志银行“合作”，避税金额高达68亿美元。而面对不断增长的巨额税收，汉堡王等美国大公司正在采取一种叫税务倒置的方式避税。2014年，汉堡王宣布以110亿美元溢价收购市值84亿美元的加拿大餐饮连锁企业提姆·霍顿公司，合并后公司把总部从税率高达35%的美国迁往税率只有15%的加拿大，实现“合理避税”，并同时继续享受美国公司的各种福利待遇。2017年2月10日，《华盛顿邮报》报道，由于波多黎各实行的税制不同于美国50个州，微软公司通过在美属波多黎各开设分公司等“合法手段”，微软公司每年因此可以“节省”大约15亿美元的税款。

“微软的做法是典型的，不少拥有较高品牌价值、专利和版权的硅谷企业，往往会把分公司设在低税制的地区，例如欧洲、亚洲或加勒比海地区，然后尽可能把业务转移给分公司，从而减少应纳税款。”《华盛顿邮报》发表评论指出。

开设分公司、税务倒置只是美国大公司众多避税手段的一种。由于美国政府允许跨国公司延迟交税，苹果、通用电气、谷歌或微软这样的跨国巨头，只要在账面上做一些技术处理，跨国公司即可实施延迟交税避税，通过将利润汇往海外的分支机构，从而隐藏了大部分的利润收入。这很像是把左口袋的钱放入右口袋。对此，IRS一点办法都没有。