摘 要：本文首先介绍了会计信息质量特征的发展概况，然后将美国财务会计准则委员会（FASB）发布的SFAC No.8与我国2006年提出的会计信息质量特征进行了比较，最后对我国会计信息质量特征体系中存在的一些问题提出了改进意见，这为我国建立完善的会计信息质量特征体系指明了方向。

关键词：会计信息质量特征；SFAC No.8；比较

一、引言

会计信息质量特征在我国会计理论体系中占有重要的地位，但是我国对会计信息质量特征的规定还不够完善，没有对构建会计信息特征体系作出明确性规定，只是在会计制度中作了一些规定， 如在进行会计核算时要遵循可靠性、可比性、及时性、谨慎性等原则，来体现会计信息的质量要求。这样的规定存在很多问题，如这些原则不能体现出各质量特征之间的层次，不利于会计信息使用者根据会计信息质量捕捉到有价值的信息，更不能帮助他们作出科学合理的决策。在目前世界经济复杂多变的背景下，必须要进一步研究会计信息质量特征，才能逐步完善我国的会计理论体系。

二、会计信息质量特征文献综述

1.国外文献回顾

1980年12月，FASB对会计信息质量要求作了一个细致的概括总结，把会计信息质量进行层次划分，每个层次具有不同的含义，其中效益大于成本和重要性是两个约束条件，决策的有用性是最重要的质量特征，可理解性屬于使用者的质量，会计信息质量特征中最重要的特征是相关性和可靠性，其次是可比性。

IASB和FASB共同合作，于2010年9月联合发布了《财务会计概念公告第8号-有用财务信息的质量特征》，将质量特征的内容与层次进行了简化，分为了三个层次，相关性、重要性和如实反映属于基本质量特征，可比性、可稽核性、及时性和可理解性属于增进质量特征，成本与效益是约束条件。

2.国内文献回顾

我国财政部于1992年颁布《企业会计准则》，对准则第二章中关于会计信息质量特征的内容进行了概括，总结了九个特征即如实反映、有用性、一致性、可比性、及时性、谨慎性、重要性、明晰性、完整性。我国于2000年又颁布了《企业会计制度》，加强了对会计信息质量特征的重视度，将实质重于形式这一原则增加到该质量特征中。

2006年2月15日，我国财政部颁布的新的《企业会计准则-基本准则》第二章中，明确提出了八个会计信息质量特征，包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。这个新的企业会计准则将于2007年1月1日起实施，这标志着我国会计准则逐渐与国际趋同。

我国学者家葛家澍教授也对会计信息质量特征进行了研究，他在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》中提出，企业财务报告的信息质量分为两部分：一部分是财务报表内容的质量；另一部分是财务报表表述的质量。

三、SFAC No.8与我国2006年提出的会计信息质量特征的比较

1.从结构上比较

SFAC No.8提出的会计信息质量特征以决策有用性为核心，将会计信息质量特征分为三个层次，一是基本质量特征，由相关性、重要性和如实反映组成，二是增进质量特征，由可比性、可稽核性、及时性、可理解性构成，三是约束条件即成本与效益。我国2006年提出的八大信息质量特征彼此是相互孤立的，没有进行层次划分，不是一个完整的有内在联系的整体。

2.从定义上比较

SFAC No.8提出的相关性的含义即企业提供的信息要与投资人、债权人和其他有关人员作出的决策紧密相关。我国对相关性质量特征的定义是企业提供的会计信息要具有重大价值，要帮助财务报告使用者对企业自身的状况作出正确的评估。我国只是对相关性进行了简单的定义，并没有进行详细的表述，而美国对相关性的定义给予了明确的解释，比较严谨。SFAC No.8提出的另一个基本质量特征如实反映是指会计信息应如实的表述所反映的现象，要对现实的经济活动的过程和结果进行客观公正，不偏不倚的表述。SFAC No.8进行了修改，将之前SFAC No.2提出的可靠性改为了如实反映。

我国提出的可靠性质量特征表示为企业要以自身真实发生的业务事项为基础，使企业提供的会计信息符合会计信息质量要求，同时能够给使用者提供真实可靠的财务信息。我国的可靠性定义没有进行分类，而SFAC No.8对于可靠性的解释则比较清晰明确，便于信息使用者能够准确的理解。重要性主要是指企业要以资产负债表和利润表以及现金流量表为依据，将企业财务报表中重要的财务信息体现出来。SFAC No.8与我国提出的基本一致。

SFAC No.8将可比性、及时性和可理解性作为增进质量特征，可比性是指企业不能随意变更会计估计和会计政策，要对不同企业或同一企业间发生的交易事项前后要保持一致，及时性是指企业要及时的确认每一笔交易事项，提前或延迟对交易事项进行确认、计量和报告都不符合及时性这一特征，可理解性是指企业要提供通俗易懂和文字清晰的会计信息。这三个增进质量特征的定义与我国大致相同，没有差异。

3.从内容上比较

相关性和可靠性是既相互统一又相互独立。SFAC No.8提出的会计信息质量特征中相关性处于首要位置，而可靠性处于第二位，出现这种情况的原因是会计信息质量特征体系的构建要符合财务报告使用者利用会计信息作出的科学决策，所以当时更关注相关性，而我国会计信息质量特征将可靠性放在首位，这与我国当时所处的环境有关。我国经济虽然处于快速发展阶段，但是会计制度仍存在很多问题，例如会计信息失真非常严重，政府缺乏有效地监管手段，一些会计人员道德素质低下等，这些问题不利于会计信息使用者获取的会计信息具有真实可靠性，同时也不利于他们作出正确的决策。

我国立足自身的国情，提出了实质重于形式的会计信息质量要求，这是与SFAC No.8会计信息质量特征的不同点，实质重于形式是指企业要根据每一项交易或事项的重要性进行确认，要以交易的实质内容为中心，不能过分强调法律形式的重要性。谨慎性原则是我国根据自身的需要所提出来的，SFAC No.8没有提出这个特征，这也是二者的区别，谨慎性是指企业在确认交易事项时要提高警惕，保持一定的谨慎，一方面对资产或收益不能过高估计，另一方面对负债或费用也不能过低估计。SFAC No.8提出了可稽核性这一增进质量特征，这是与我国的不同之处，可稽核性是指会计信息应具有可重复验证的特性即对同一会计事项， 由不同的人采用相同的方法，会得出基本一致的结论，可稽核性可以确保会计信息使用者如实反映经济活动所呈现的会计信息。

四、结论与建议

上文将我国的会计信息质量特征与美国SFAC No.8提出的进行了对比分析，得出了两国提出的会计信息质量特征存在着差异性的重要结论。美国构建的会计信息质量特征体系是一个有着严密逻辑关系和内在联系的完善体系，然而我国没有形成一个层次分明的体系。

我国应构建适合我国发展的模式，因此，我认为我国的会计信息质量特征体系应该从以下方面进行改进与完善：

1.构建层次分明的会计信息质量特征体系

我国会计信息質量特征的逻辑结构混乱，层次上也没有美国的清晰。因此我们可以依据美国构建会计信息质量特征的模式进行主次划分，将会计信息质量特征分为基础质量特征、增进质量特征和约束条件三个部分。把可靠性、相关性分为第一层次即基本质量特征，增进质量特征包括可比性、实质重于形式、可理解性、谨慎性、及时性，成本与效益与重要性是约束条件。这样的划分方式一方面可以增强会计信息质量特征中的层次性，另一方面可以加强彼此间的紧密联系，强化会计信息质量特征的可操作性，让会计主体对会计信息质量体系的构建和完善有更深一步的认识。

2.明确会计信息质量特征的内涵及内在联系

我国会计信息质量中各特征间的联系不是很紧密，对各特征没有进行深入的研究，因此要对各特征深入理解，这样才能被有关会计信息使用者准确理解和把握，另外要对各个会计信息质量特征的内涵、具体运用等进行详细明确的解释，这样才能使信息使用者进行正确的判断并作出科学有效地决策，并达到明确会计职能和完善财务会计理论以及指导会计实务发展的目的。

3.建立适合我国国情的会计信息质量特征体系

各国的现实情况是不同的，这就决定了各国的会计信息质量特征一定是有差异的。我国的会计信息质量特征体系虽然存在一定的缺陷，但是也不能一成不变的采用外国的体系，要从实际出发，寻找适合自身的一种体系。我们可以借鉴美国的会计信息质量特征体系，但不能完全照抄照搬，而应该去其糟粕取其精华，一切要从国情出发，完善我国的会计信息质量特征体系。

参考文献：

[1]葛家澍，林志军.现代西方财务会计理论[M].厦门大学出版社，2006.

[2]中国国家财政部.企业会计准则[S].经济科学出版社，2006.

[3]李英明，刘昂.对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想[J].理论研究，2012（2）.

作者简介：李晶（1991- ），女，汉族，河南禹州市人，学生，审计学硕士，单位：河南大学商学院审计学专业，研究方向：审计理论与方法