张娇

2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计实务标准》中指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2017年，国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务框架》中指出：内部审计的使命是以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值。可以看出，内部审计的根本目标是为企业提供增值服务。那么，内部审计如何为组织增加和保护价值呢？

根据内部审计的发展现状，首先需要创造内部审计增值的必要实现条件，可以归纳以下几个方面.

一、内部审计增加价值的基本条件

（一）审计理念的转变

现代内部审计要求审计计划与公司经营战略有效对接，将风险管理原则贯穿于内部审计全过程。风险导向内部审计是内部审计人员在审计过程中始终以企业风险分析评估为导向，根据风险评估结果确定审计项目，进而确定审计范围与重点，运用系统化和规范化的方法对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，提出改进和加强管理的建议，实现组织目标的独立、客观的确认和咨询活动。因此，内部审计人员要树立服务增值的理念，不能将以往的监督和纠错查弊作为审计的目标，而是要善于揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大潜在风险。

（二）审计体制的创新

内部审计增加组织价值，就需要建立符合企业管理需求的内部审计体制。明确内部审计的职责范围、业务权限、报告关系，提高内部审计部门的组织地位，给予内部审计部门更广阔的视野和空间，为内部审计的创造性提供条件，对内部审计提供的增值性建议给予重视。内部审计组织只有在体制上到位，才能有效开展工作，从而为增值型内部审计提供体制、制度上的保障。

（三）审计人员素质的提升

内部审计的发展需要审计人员具备多元化的知识结构和职业技能，尤其是开展以增加企业价值为目标的管理审计，更需要具备创造能力和学习能力的复合型审计人才。同时，要不断地加强后续教育，通过各类培训、学习搭建完备的知识结构；还要注重审计人员职业道德教育，以中央八项规定加强约束，减少利益牵制，保持审计独立性以维护内部审计的质量与形象。

（四）审计技术的革新

内部审计必须要从以事后审计为主，逐步转向事中、事前审计的范畴，才能合理保证企业管理目标的实现，这必须要有强有力的信息平台支持。内部审计部门就应不断加强审计信息化建设，将风险管理、内部控制评价、内部审计有机融合，创新审计手段，加大非现场审计力度，建立起一套贯穿审计业务前台和后台的审计信息系统，降低审计成本，提高审计效率，为公司增加价值。

二、内部审计增加价值的途径

内部审计通过采取一种系统化、规范化的方法来评价企业的风险管理、控制和治理过程，进而提高企业的运作效率，帮助企业实现增值目标。同时内部审计还可以通过完善自身管理机制、更新审计手段等措施，提高审计质量，节减审计成本，为企业增加价值。

（一）通过评价并改进企业的风险管理过程，为企业增加价值。

企业的风险因素主要包括：财务与经营信息的可靠性与完整性；财务与经营的效果与效率；资产的维护；法律、法规及合同的遵守情况。内部审计部门通过对企业主要风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，评价企业在经营管理活动中取得的成绩，指出在财产管理中存在的漏洞，总结经营管理活动的规律，保证企业财产物资的安全，帮助企业发现并评价重要的风险因素，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。

（二）通过评估和改善企业的内部控制状况，为企业增加价值。

内部审计部门独立的、深入地对企业内部控制情况评价，有效地找出内部控制管理中的薄弱环节，分析控制缺陷产生的原因并有针对性地督促落实整改，及时堵塞管理漏洞，防范偏离既定目标的各种风险，举一反三，从设计和执行等方面全方位健全优化管控制度，从而促进企业内控体系的不断完善，全面提升公司经营管理水平，从而增加企业的价值。

（三）围绕热点问题提供审计服务，为企业增加价值。

内部审计要保持生命力，除了提高审计质量，还要探索更多的增值型审计服务。在制定审计项目计划时，要围绕企业管理中存在的薄弱环节、高风险领域进行必要的审计。要对管理层关心的问题及时响应，与风险管理部门保持有效沟通，从而提高审计的针对性和有效性。

（四）挖掘传统审计业务增值潜力，为企业增加价值。

内部审计一贯重视对企业各种支出的管理，努力做好企业的开源节流，也可以实现内部审计增值。站在企业的立场，通过对经营过程的全面审查，对比分析经营指标，揭示各项经营指标之间的差异，分析并提出帮助企业增进经营效率和效果的建议，增加审计服务附加值。也可以通过更好地履行审计人员的职责，对财务报告的真实性、资产的安全性能的确认，控制审计成本，提高审计效率，增加企业价值。

（五）加强审计成果的转化利用，为企业增加价值。

审计成果是内部审计工作的核心，是审计项目从立项到审前调查乃至项目实施过程最终结果的体现。加强对审计成果的利用是提升审计服务水平的需要，提高审计效率的手段，推进审计服务转型的重要手段，提升审计地位的载体，更可以为企业提供增值服务。

三、内部审计增值的实务探讨

以下结合一个审计案例，探索实践内部审计增值进行更具体的探讨，通过运用内部审计增值理念，帮助企业增加价值。

在某一企业负责人离任经济责任审计中，要对存货管理进行例行审计。在审计过程中，审计组主要关注已有的存货管理流程和对存货管理要求是否得到执行。通过测试、访谈、查看资料等方式，查看物资的收、发是否按要求进行，是否定期盘点，是否定期分析账龄等内容，经过一系列测试发现，该单位物资库存量非常大，三年以上的库存物资占到80%以上，且超过3年以上未出过库的备品备件占到库存的50%。该企业存货成本高、结构不合理、库存量大，物资管理没有得到有效的运行。

从离任审计对存货管理确认的角度，这可以作为一个终点。但如果从内部审计帮助企业增值增效的角度来思考，这也可以作为一个起点。审计人员需要解决的问题就是，问题产生的原因和能否找到提高经济效益的途径，从而为企业提出具有建设性和操作性的建议。

为了找到解决问题的方向，审计人员首先对存货库存量大的原因进行分析。一是该单位在成立之初建立库备时，按照设计能力进行采购，但自从投产以来一直低位运行，只达到设计能力的50%左右，物资消耗较低；二是一期设备采购时，随机购置了大量备品、备件，备件均为设备的关键部件且金额较大，主要部件在短时间内不会发生较大的故障，所以随机备件未被消耗。三是最初建立库备时，物资采购人员经验不足，不够严谨、审慎，库备工作存在不足。

该单位的现有库存构成，一方面，占用大量的流动资金，造成资金呆滞，既加重了货款利息等负担，又影响资金的时间价值和机会收益；另一方面，造成企业资源的大量闲置，影响其合理配置和优化，掩盖了企业生产、经营全过程的各种矛盾和问题，不利于企业提高管理水平。审计人员将此问题向管理层反馈后，管理层采取了一系列手段，将库存备品备件在集团公司范围内调剂，调整了库存结构；在集团范围内规范了设备采购过程中备品备件的采购限额和管理办法，要求各生产部门上报的物资需求计划本着科学、严谨、务实的原则进行制定，在保证生产需求的前提下，加强事前计划的确定和事后对相关部门计划执行情况监督和检查等工作，避免过多、重复的采购需求。注重采购策略的调整和优化，降低采购成本，保证采购质量，提高采购效率。

这个审计案例所创造的价值，一是减少了库存和资金成本；二是优化了库存结构，加大了对物资需求计划的使用落实率，严格控制采购。这种隐形的增值帶来的经济效益并不亚于可以量化的结果。可以看出，以增加企业价值为目的的审计要求内部审计拓宽审计领域，提升审计层次，坚定地树立科学的审计理念，坚持不懈地提高队伍素质，加强审计成果向企业价值的转化，那么内部审计部门一定会在提高企业价值的道路上实现自身的价值。（作者单位为中国神华能源股份有限公司 ）