■叶全高 唐义龙

经济责任审计是国家治理中监督控制系统的有效实施方式，是对国家治理中决策权和执行权的有效制约和监督。当前，开展党政领导干部任期经济责任审计工作，是党的“十九大”会议重要思想实施的具体体现和有效保证，是加强领导干部管理和监督工作的一个重要环节，是促进领导干部廉洁勤政，从源头上预防和治理腐败的一项重要举措，也是推进依法行政、依法治国的有效手段。针对新时期党政领导干部任期经济责任审计工作实际，这就要求审计部门要主动变革经济责任审计的理念、审计内容和方法，把握党政领导干部任期经济责任审计发展趋势，更新观念，积极创新，切实提高党政领导干部任期经济责任审计的成果和效益。笔者通过近几年党政领导干部经济责任审计工作实践，归纳出新形势下党政领导干部经济责任审计应把握好几个内容和方法。

一、党政领导干部经济责任审计的主要内容

1.被审计领导干部任职期间经济责任目标及相关经济指标的完成情况。主要包括：本级政府和上级主管部门下达的各项经济指标和各项财政财务指标。财政财务指标主要包括：资产负债率、资产增长率、资产保值增值率、专项资金（基金）支出率、财经（计划）目标和各项经济指标完成率等。

2.预算执行情况及其相关经济活动的真实性、合法性、效益性情况。主要审计：执行政府财政预算和国家财政法规情况；资产、负债、净资产的真实、合法、完整性；预算外资金、专项资金管理、使用、效益情况；财政资金领拨和缴纳情况；内控制度的建立、健全与执行情况等。

3.重大经济决策情况。包括重大的对外投资、基本建设、招商引资、企业改革、改组、改制、出台的宏观经济管理措施及制度建设等。

4.被审计领导干部遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律规定情况。党政领导干部任期内经济责任审计的具体内容是：（1）主要经济和业务指标完成情况；（2）预算（或财务计划）执行情况；（3）预算外资金收支和管理情况；（4）专项资金（基金）的管理和使用情况；（5）国有资产的管理、使用及保值增值情况；（6）债权债务情况；（7）内部控制制度的建立、健全和有效性；（8）重大经济决策、实施和效益情况；（9）领导干部个人廉洁从政情况。通过以上事项的审计，分析党政领导干部任职期间主要工作目标的完成情况以及遵守国家财经法纪的情况，分清领导干部应负的经济责任，全面、客观地评价党政领导干部任期内经济责任的履行情况。

二、党政领导干部经济责任审计的主要方法

对党政领导干部任职期间经济责任的审计，主要是通过对各项经济指标的考核，财政财务收支真实、合法、效益性和重大经济事项的决策及遵守廉政规定情况进行审计，找出规律性的东西和事物的内在联系，根据审计情况进行综合分析，客观公正地评价考核领导干部任期经济责任和工作业绩。

1.关于任期内经济责任目标及经济指标的审计方法。

通过对实际指标同计划预算指标比较，本期实际指标和上期的实际指标比较，被审计单位的实际指标和本行业先进水平指标比较，在更大范围内客观、全面地评价审计责任人，运用动态指标进行分析对比时，应注意把握好各项经济指标的适应性。一般情况下，选用经济指标以国家规定的或社会公认的资产经营、资产管理、资产收益等指标为主，以分项的具体经济活动指标为辅，通过指标的正确选用，对领导干部所在单位财政财务收支以及经营决策、管理决策等进行全面的量化考核和综合分析比较，以便客观评价经济责任。考核指标时，因有的指标是根据相关法律、法规而收集的，具有权威性，选用时则只须注明资料来源即可，审计可以不再进行核实。

2.关于财政财务收支等经济事项的审计方法。

对领导干部任期内各经济事项的真实、合法、效益情况的审计，以查证财务资料为主，一般运用以下方法：（1）行政经费领拨审计，主要采用审阅、核对、比较、复算、分析等方法；（2）经费支出审计，主要采用审阅、核对、比较、复算、分析等方法，若内控制度不健全，会计工作比较混乱，应采用详查法或倒查法进行审计；（3）货币资金及银行账号的审计，主要采用突击盘存、调节、核对、审阅、函证及账户分析等方法；（4）预算外资金审计，主要采用审阅、核对、复算、函证及账户分析等方法；（5）固定资产审计，主要采用盘存、核对、审阅及分析等方法；（6）债权及债务审计，主要采用审阅、核对、函证及账龄分析法；（7）专项资金（基金）审计，主要采用审阅、核对、函证分析、复算等方法；（8）各项经济指标（责任目标）完成结果审计，应在审计以上内容基础上，主要采用核实、对比、复算等方法。

3.重大经济事项决策审计方法。

对领导干部任期内重大经济事项的决策审计，可采用跟踪法、重点法、公示法等。对经济决策程序进行跟踪审计，查证决策者在决策过程中是否做到决策程序合法、决策过程民主、决策结果科学。对任期内具有重大影响的决策事项进行重点抽查，从最初的可行性调查开始，到决策过程、决策形成、决策实施、决策效益等情况进行审计或调查。另外对一些特殊的经济决策事项可通过向社会公示的方法进行取证。对决策审计还可查阅相关会议纪要原件及相关记录。

4.遵守廉政规定情况审计方法。

这要从两个方面进行审计：（1）对领导干部所在单位遵守国家有关财经纪律、财政法规、廉政规定的情况审计。具体审计主要采用前面所讲的方法进行，但涉及个人的廉政问题，要特别慎重，审计底稿也应注意特别对待，经济事项的经办、主管、审批等相关证据的收集要更加全面而稳妥；（2）对领导干部个人廉政问题审计。这方面可通过一定范围的公告、座谈会、个别交流、审计查账和调查取证等形式收集资料，然后进行核实。但对领导干部遵守廉政规定的情况主要是通过对财政财务资料的审计，从账面上收集证据。

诚然，党政领导干部经济责任审计是一项系统工程，要想充分发挥审计监督“免疫系统”的功能。还需与干部管理部门和各级监督部门多方面加强合作，协同努力，切实使领导干部经济责任审计工作提升到一个新的水平。