慕嘉颖　李宏伟

[摘要]企业经营过程中涉及到了多种税务问题，做好税务筹划，能够做到合理避税，从而降低企业的税收成本、优化企业内部资源、巩固企业的合法权益，并在一定程度上促进了我国税收制度的改革完善。本文以洛阳金达石化公司为例，对企业存在的税务筹划问题进行了探讨，并对应提出了实施可行的策略，希望能够为我国企业的税务问题做出一点帮助。

[关键词]洛阳金达石化公司；税务筹划；税务成本；税负

如今国内的市场经济开始逐渐向国际发展，企业所面临的环境是机遇和风险并存。近几年来，我国市场经济发展迅猛，企业中所涉及的税务问题也是越来越繁琐、复杂。这也是对企业提出了更高的要求，为了提升企业的国际竞争力，获取新的发展机遇，其核心工作是对企业成本进行控制。其中税务支出是企业成本中的重要部分，是企业面对市场风险，从容面对、化险为夷的关键一步。企业如何做到这一步，是新经济市场给企业所带来的挑战。企业和社会都应该把税收筹划当做应对市场挑战的关键因素。

一、税收筹划概述

（一）税收筹划概念的界定

从广义上讲，纳税人通过我国税法的缺陷进行纳税筹划是不违法的，但这种做法并不合理。他违反了国家税法的基本立法，违背了道德。对国家立法和道德的违反是狭义的税收筹划，但不违反国家税法。本文所采用的税收筹划观是狭义的。

（二）税收筹划的原则

1.合法性原则

合法性原则是税收筹划应遵守的，具体表现为：首先，策划者在进行税收筹划是应当在税法允许的范围之内，不能违反税法制约进行逃税避税；其次，除去税法之外，还要保证不能违反相关财务会计法和地方法；如若已制定的税收筹划方案与改革后的法律冲突的话，企业应在第一时间对税收方案进行调整。

2.成本效益原则

获取税收中的利益是企业进行税收筹划的核心原因。任何事物都有它的双面性。在纳税筹划的实施过程中，企业在获得一定的税收优惠的同时，也要花费一定的税收筹划费用，并要在最后放弃其他方案的机会成本。所以，只有在这些额外成本小于企业所获得的税收利益时，这个税收筹划才算是科学合理的，如若大于了税收利益，那么该方案就不应该采用。

3.事先统筹原则

事先筹划原则指的是企业在税务筹划时，必须是发生在国家税法范围内的纳税行为之前，根据不同的企业、行业的行为税收及优惠政策，对企业未来发展的生产经营、投资行为、融资行为进行筹划安排，或是朝着税收优惠项目的方向发展、减少纳税项目的进行，来实现企业负税的减少，以此达成税务筹划的最终目的。如若不然，企业纳税义务已经完成，税务筹划就成了多此一举，毫无意义了。

（三）税收筹划与偷税、节税、避税的比较分析

1.税收筹划与偷税的比较

税收筹划與偷税漏税是不同的：偷税是非法的，税收筹划是合法的。另外，我们可以看出纳税筹划是在纳税筹划之前通过税收筹划的特点来做，就是把纳税筹划放在前面来做。纳税人在纳税义务完成后未能完全履行其义务，我们称其为逃税。所以，偷税行为是需要从重打击的。

2.税收筹划与避税的比较

避税与税收筹划一样。没有具体的定义。一般说来，避税是贬义的。例如，在国家税法中使用税收漏洞来设计避税方案以实现较少税收目的的纳税人被称为避税。这种避税方式存在违背道德的性质，但如若从法律角度来看的话，它也是合法的并不具备欺诈性质。

相同的观点：第一，两者都是合法的。避税至少不违反法律，也不具有欺诈的性质。二是预先规划原则需要被采纳；第三，两者都具备目的性，其目的都在于减少纳税金额，保证企业的利益最大化。

区别：避税方式虽不违法，但却违背了国家的立法根本，会遭到国家法律的避税措施的打击。国家允许企业通过合理筹划来进行税收筹划，近期来看虽然减少了国家的税收，但对于我国经济的长远发展还是极其有利的。

3.税收筹划与节税的比较

节税也被称为减税。它是指纳税人根据税法缴纳较少税款的合法行为。相当一部分人认为节税与税收筹划是一种减税方式，并无区别，这种看法是错误的。通过分析可以看出两者的不同：首先，节税一般较为片面，重点偏向于纳税额的降低，并不注重企业的整体收益。然而，税收筹划不同于节税，税收筹划是在保证企业利益的基础上减少纳税。另外，企业缴纳的税款总额是税收节约的主要关注点。节税只是单纯的从纳税额来判定筹划方案的优劣，对于两个筹划方案来说，纳税多的则劣，纳税少的则优，如若相同，则是没有分别。所以，在考虑企业利益最大化的情况下，要明白，即便纳税总额没有减少，但纳税时间推迟了，也相当于是一种筹划效果。这就说明了税收筹划较为灵活多变，能够保证企业税务最合理。两者之间的不同即是如此。

二、金达石化公司税收筹划问题分析

（一）金达石化公司的基本情况介绍

洛阳金达石油化工股份有限公司由8个子公司构成，经营范围广泛，主要领域涉及特种油、化学、包装物、废料回收等。

2014年，金达化工公司107Y吨/年宽馏分特种油项目建成并投产，至2016年末，金达化工公司已经专业化生产分流装置一共五套可独立运行生产的特油设备，年均产量达到了40万吨。这代表着洛阳金达化工公司的产业转型、产能升级跨上了新的台阶。

（二）金达石化公司现有的税收筹划问题现状

1.没有正确认识到税收筹划的含义，存在不正确认识

金达石化公司纳税人在税收筹划上存在不正确的理解，其中一些人认为税收筹划与偷税无异，是违法的违背国家意志的。另外，这一部分人还担心纳税人削弱税收管控。还有一部分人认为税收筹划不一定能够发挥其作用，一旦筹划失败，反而会落得一个偷税逃税的名头，严重损害了公司的社会形象。这种排斥的心态，使得洛阳金达石化公司在进行税务筹划时，顾忌太多、筹划过程不顺利，最终使得税收筹划达不到预期效果。另外还有一部分人持观望态度，希望企业能够按照正常程序进行缴税。严重影响了企业的正常发展。

2.公司税务筹划工作缺少相关标准，存在不利于税收筹划发展的税收环境

改革开放以来，中国税法不断完善，但仍不够规范。我国的税收法相当复杂，而且变化较快，其中企业所得税、燃油税、个人所得税等在这几年都发生了多次调整。即便是针对同一方面，一定时间内也可能出台多个解释文件，所以稍不注意，所依据的税法就会出现偏差，相应的税收筹划也会变得不再合法。正是因为我国税法的体系缺失，才使得洛阳金达石化公司对税收筹划理解错误，限制了税收筹划的开展。此外，纳税人不倾向于纳税筹划的原因也与中国缺乏严格的税收执法有关。如果企业能够轻易的完成偷税，谁还愿意出钱出力的去进行税收筹划。这是执法不严所出现的漏洞，给了企业纳税人不合理纳税的机会，从而限制了税收筹划的进行。

3.以“税负轻”作为企业税收筹划的目标，没有考虑资金时间价值

在税收筹划上，必须“负税轻”，这是不正确的。两者之间的可实施性，除了税负的高低之外，更重要的是企业的价值最大化；如果税负相同，则应考虑给企业带来的时间价值，为企业赢得更多的时间价值是一个可取的计划。由此可见，以税负轻为最终目标的税收筹划是不合理的。我们应该综合考虑企业的整体效益和时间因素。

对于洛阳金达石化公司的整体利益考虑我们可以引入一则建筑行业的例子：

石家庄天山集团需要筹资10007/元，利率为10%在发行债券的时候，利率为6%在发行股票的时候。举例企业所得税税率为25%在应纳税所得额为2000万元时。债券发行的利息费用，在计算所得税前，可以全额扣除，股票不允许。

所以，发行债券所得税=（2000-2000×10%）×25%=450（万元）。

发行股票的所得税=2000×25%=500（万元）。

这样的情况下，企业缴纳的企业所得税要超过50TY元。然而，如果我们从企业整体利益的角度来分析情况，

企业收益（发行债券的情况）=2000-2000×10%-（2000-2000×10%）×25%=1350（万元）

企业收益（发行股票的情况）=2000-2000×6%-2000×25%=1380（万元）

通过这组数据的比对，我们可以清楚明白，税务筹划方案并不能单单考虑降低的税额，应该通过公司的整体利益进行考虑，所以选择发行股票。

另外，财务管理的另一个主要焦点是资金的时间价值。洛阳金达石化公司在进行税务筹划时，要将资金的时间价值考虑进去，因为纳税时间的延后相当于为公司争取到了一笔无息贷款。但在洛阳金达石化公司的税务筹划内却将这一时间价值所忽略了。

4.企业对税收筹划的风险估计不足，忽略了筹划成本

企业在盈利的同时要缴纳相应的税金，但由于税收的种类太多，税务工作的进程较为崎岖。这要求企业进行税收筹划，但洛阳金达石化公司的税收筹划工作并不合理。例如，客户选择了分期付款时，企业并没有回收全部货款却出具了全额的发票，这就代表着货款没有入帐，却要按照全额货款来纳税，这对于公司的资金流动来说极为不利。同时，因为金达石化公司的税收筹划不到位，还会使得税务筹划工作不合法或无效果。洛阳金达石化公司在进行税务筹划时，不能只强调税负的降低，而忽略实施中的资金风险。要以企业大局为重。

三、洛阳金达石化公司的税务筹划问题的解决对策

（一）正确认识税收筹划的内涵，加强税收筹划意识

洛阳金达石化公司要正确认识到，合理利用税收筹划来增加公司收益，降低企业成本，从而实现公司的稳步前进。所以，洛阳金达石化公司应该建立起正确的税收筹划理念，强化税收筹划意识，摒弃掉传统的封闭思想。现阶段中，国家不仅鼓励企业进行税收筹划，而且还通过多渠道来宣传企业税收筹划的正确观念，来使得广大企业纳税人能够正确认识到税收筹划。对于洛阳金达石化公司来说，可以尽可能的尝试税收筹划，但要保证依法而行，严加管理。

（二）公司内部建立相关税收筹划工作标准和工作准则

洛阳金达石化公司应该建立内部的税务筹划工作标准和准则，倚靠高质量的会计准则和会计管理实施相应工作。通过现行的新会计准则和加强企业内部管理，可以实现合理有效的会计管理。因此洛阳金达石化公司应该从两方面进行税务筹划工作的制定：第一，根据相关税务法规，强化完善企业内部的管理制度，增加企业内部运行的上下协调性；其次，要进一步加强公司的税收管理工作，确保税收筹划合理合法。同时要及时了解国家的新政策和優惠政策，从而保证公司税务筹划的合理规范。而且在如今经济发展中，我国的税法也在进一步完善中，洛阳金达石化公司应该加强内部管理，配合我国税法的改革，保证不偷税不逃税，从而促进我国税务环境的健康发展。

（三）公司在进行税收筹划时，要把整体利益放在第一位

从公司发展的方向来说，税收筹划的最终目的是保证企业的利益最大化。洛阳金达石化公司就应该按照这个目标来进行税务筹划，而不是把精力用于减少税负，因为税负之间存在着复杂的联系，顾此失彼。所以，在金达石化公司实际筹划时，不仅要考虑到税负的减少，还要考虑到公司的整体利益，只有保证这两点才是最优质的筹划方案。同时要注意到，企业的税务筹划不仅是为了减少税负和增加企业价值，更是企业发展中的重要环节，因此洛阳金达石化公司要结合自身的发展战略来实现最佳税务筹划方案的设计。

（四）加强税务风险防范措施，不可忽略筹划成本

首先，洛阳金达石化公司在进行税务筹划时，应对每一环节的筹划风险进行把控，实施科学评估。在企业生产经营、税务筹划的每个环节，都应该加强财务人员的评估，并在评估过程中有意识的改善优化税务筹划方案。其次，金达石化公司应建立专门的内部风险预警机制，要求负责人站在公司整体角度收集一些税收筹划的风险因素，进而归纳实现风险规避，在无税务风险时，该部门更要做好税务风险的防范工作，保证公司的税务筹划工作顺利进行；最后，要基于公司税务筹划成本进行方案设计，对于直接成本、机会成本以及风险成本深刻考虑，尽量将筹划成本降到最低，从而使得公司的利益达到最大化。

四、结论

综上所述，当前市场竞争日趋激烈，我国企业的税负相对较重，企业迫切需要进行税收筹划，以减少纳税额，从而实现公司效益的提高，这表明税收筹划在市场经济的现阶段，是企业必然的工作。洛阳金达石化公司作为一个改制企业，有着悠久的发展历史，企业的管理体制也根深蒂固。其中一些漏洞难以改善，给公司的税收筹划带来了严重的障碍，对公司的经济和稳定发展产生了不利影响。在此情况下，洛阳金达石化公司应该积极改善企业内部税收筹划环境，肃清企业内部财务管理机构，使其能够顺畅运行，另外要建立专门税务处理部门，负责对税务筹划工作的相关事宜进行处理。同时加强公司整体的税务筹划意识，深刻了解国家税法，来为公司的税收筹划工作打好基础。将公司上下的税收筹划工作顺利完成，便于为金达石化工作打开未来发展的新思路。而良好的税务筹划对整个金达石化公司来说都是积极的促进，对公司的税务筹划体系、税务管理现状都有良好的影响，这无疑是为洛阳金达石化公司的发展提供巨大的动力。