池笑

摘 要：函证是审计工作中非常重要的一项工作，以其直接来源于第三方的特点，为审计工作提供更为可靠的审计证据。然而，由于人工成本高等特点，审计工作过程中对于函证的应用往往存在实施不到位等问题。据此，针对这些问题。结合审计当中的实际工作，提出相关建议。

关键词：函证；审计准则；审计监管

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.061

函证程序是审计工作过程中一项非常重要的审计程序，以其直接从第三方获得的特点，更具有证明力和说服力。然而，在实际审计工作中遇到了很多问题，导致函证工作不能按照审计准则的要求进行，本文将讨论审计准则中关于函证的具体要求，探索其在审计实务中存在的问题及成因，并试图提出解决方案。

1 新审计准则中函证特点

（1）规定了银行函证的例外条款。审计准则规定，如果不对银行存款等某些项目实施函证程序，注册会计师应该在审计工作底稿中加以说明。这条规定意味着对于是否对银行存款等某些项目进行函证，注册会计师可以进行自己的判断，但在过去的审计准则中没有这项声明。

（2）电子形式或其他介质等形式的回函可以作为审计证据。信息技术在不断向前发展，审计工作中对于电子信息的依赖也越来越强。在原有审计准则中，对于由传真等形式传回的函证文件，准则要求审计人员直接接收，并由被函证者将回函原件寄回。在新的审计准则中，对于回函的要求有一定的放宽，规定函证的书面回复可以采用纸质、电子、传真等形式。……