浅析上市公司财务报表粉饰及治理

2018-09-10赵聪慧何思锦河南师范大学商学院河南新乡453007

丝路艺术 2018年4期

赵聪慧何思锦（河南师范大学商学院，河南新乡 453007）

上市公司进行财务报表的粉饰，往往都是为了获取自身的利益，但这种带着目的的操作会让资本市场充满虚假信息，让上市公司信誉受到严重损害，不利于上市公司自身的长远发展。因此，对上市公司财务报表粉饰的手段进行研究，并提出相关治理对策，对于促进资本市场以及上市公司的健康发展具有重要意义。

1 上市公司财务报表粉饰的主要手段

1.1 利用企业关联方的交易

每个上市公司几乎都会存在与关联方的交易，公司在与关联方开展交易的时候，极易发生不公平的现象。大多数上市公司的关联方为母公司和所属子公司，因为母公司和所属子公司之间存在某种联系，因此，企业比较容易造假或者掩饰财务信息。首先，上市公司想要调节成本或者提高销售收入，会虚构与关联方的经济交易，将与关联方的购买或者销售行为进行记账，来虚构利润，但是实际上这些交易并没有真正的发生，并不能真正带给上市公司经济利益的流入。其次，产品都有市场价，但是上市公司可以从关联方处以远低于或者远高于市场价的价格进行购入或者销售，这些置换都存在着不公平的现象。最后，上市公司为了增加利润，也会采取向关联方收取一定比例的管理费用的方法。总之，上市公司与其关联方之间存在着紧密联系，上市公司在不公平的交易中利用各种关系扭亏为盈，虚造会计信息，粉饰财务报表。

1.2 利用存货进行粉饰

存货形式多样，包括产成品、在产品、半成品、原材料、周转材料等，存货在每一个企业中都占有相当大的比重，因此，对存货进行粉饰往往也是上市公司经常选择的一个手段。在我国，存货可以根据现实情况采用多种计价方法，主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法，但是不同的计价方法计算出来的存货成本是不一样的，因此，上市公司会通过调节存货的计价方法对存货的成本进行控制，虚造企业的利润。我国的会计准则规定存货应该在资产负债表日按照成本与可变现净值孰低进行计量，在成本大于可变现净值时，要进行存货跌价准备的计提，但是这种计提在日后是可以转回的，上市公司就看准了这一漏洞，在想要调节利润时将存货的跌价准备进行转回的调节。

1.3 利用资产重组或债务重组进行粉饰

上市公司会对资产或者债务重组进行粉饰，以提高上市公司的净利润，这种粉饰方法主要依靠两种方式，剥离劣质资产以及注入优质资产。例如，某上市公司期初溢价卖出一项资产，期末时再低价买入，这样就可以粉饰公司的净利润，让净利润看起来很高。国家为了防止企业对债务重组做手脚，在新的会计准则中规定公司债务重组的利得和损失全部计入损益类科目，这样让债务重组更加规范，在一定程度上降低了公司粉饰债务重组的机率。但是，债务重组大多是公司与其关联方进行的，紧密的联系让债务重组的粉饰具有较大可能性。

1.4 会计政策的变更

我国为了加强财务报告的规范性，规定会计政策确认后不得随意变更，但是并没有说任何情况下都不可以变更。上市公司便利用这一漏洞，在适当的时候将会计政策进行变更以达到虚增利润的目的。例如，上市公司对计提折旧的方法进行更换、将固定资产的使用年限延长等。

2 上市公司财务报表粉饰的治理对策

2.1 完善会计准则

会计准则是公司会计处理的重要参考依据，上市公司会利用会计准则的漏洞进行巧妙的财务报表粉饰，因此，要加强会计准则的完善。一方面，我国要借鉴国外先进经验，加快会计准则完善进度，要在会计准则中写明上市公司管理层粉饰财务报表应承担的后果，并利用法律手段进行约束，让管理人员不敢财务造假。另一方面，要在会计准则中明确公司管理人员粉饰财务报表后的惩罚，并严格按照会计准则加大执法力度，约束上市公司粉饰财务报表的行为。

2.2 加强上市公司的内部治理

上市公司发生财务报表的粉饰行为，归根究底，还是上市公司内部管理不善，因此要加强上市公司的内部治理。第一，要在全公司宣传诚信，组织公司员工学习会计准则和相关法律法规，用相关法律约束会计人员的行为，保证公司会计信息不造假。第二，上市公司要规范公司报表的编制程序，制定明确的流程、方式，并要求会计人员在进行财务报表核算、编制时严格按照公司流程进行，保证会计信息真实。第三，上市公司要定期对财务信息进行完整、真实的披露，提高公司的内部管理水平。

2.3 加强外部监督

外部的监督更加公正，对财务报表的粉饰可以起到很好的监督作用。首先，审计部门要提高工作效率，加强对上市公司的定期审计和不定期审计，并给上市公司的管理层注入压力，让其不敢造假。其次，我国要完善会计准则，加大会计违法的惩罚力度，严格执法，让会计人员望而生畏，不敢对财务报表进行粉饰。再次，要加强注册会计师的道德培养。定期对注册会计师进行培训，不仅注重注册会计师的专业能力，也注重其道德水平，让注册会计师在面对诱惑时可以坚守底线。最后，加强上市公司信息披露监管，要加强对上市公司信息披露的监管，保证公司披露的财务信息真实完整。