陈健

摘 要：营改增是我国在税收方式上的重大改革，它极大程度改善了商业银行的税收环境，也全面影响着商业银行的日常经营内容。本文以营改增对商业银行财务管理的影响分析为主，探讨了我国商业银行在未来营改增背景下所需要实现的财务管理优化对策。

关键词：商业银行 营改增 财务管理 影响 优化对策

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）06（b）-048-02

营改增是自2012年1月1日在我国上海市开始试点实施的，4年后营改增在全国范围内全面实行，它将原有行业缴纳的营业税全部改为增值税，而银行金融产业也被纳入到营改增改革范围内，成为重点实施对象。营改增后，增值税税率也有所提高（从5%上升到6%），且增值税能够与进项税相抵扣。考虑到我国是世界上首个面向金融服务行业征收增值税的国家，尚无先例更没有任何过渡政策，所以营改增本身对于我国商业银行的影响是非常之大的。

1 营改增对商业银行财务管理产生的影响分析

1.1 营改增对商业银行整体产生的影响

营改增的出台一定会为商业银行带来多种影响，总体来看它就应该包括积极影响和消极影响两面。

从积极层面来看，它避免了重复征税问题的出现。因为营改增是存在多种功能的，避免重复征税就是它的基本功能之一。当银行在融资过程中将支付利益相应扣除后才会缴纳税款，这一操作就能明显降低了银行业的税收负担，它也符合现代税务中的公平理论一说；另外它能减轻总体税负，满足一般纳税人标准，实现进项税中抵扣，也能起到降低商业银行税收负担的作用。另外它还有提高银行利润、完善增值税抵扣链、激励商业银行负债端业务的多个作用，对整体改善银行服务质量是非常有益的。因为在营改增后，企业将会拥有更充实的现金流，这让他们在投资方面也变得更为轻松。

不过，营改增的出现也会为商业银行带来消极影响。比如说目前商业银行的增值税抵扣项目还相对较少甚至不够明确，这与商业银行在获取大额税款后却找不到源头有关。而营改增的出现更会增加商业银行的运营成本，因为在实施营改增后企业所产生的进项税抵扣项增多，对财务核算就提出了更高要求，财务核算过程过于复杂需要更多专业化人才，这就增加了财务系统的运行压力和运营成本，对商业银行本身的经营利润也会带来严重锐减影响。最后，商业银行的现金流会因为营改增的实施而变得扑朔迷离，一定程度上它会直接减少银行现金流，形成应收账款，当外界了解到商业银行的应缴增值税增加时，就会严重影响到银行本身的融资渠道与融资水平，不利于商业银行财务管理工作的可持续有效发展[1]。

1.2 营改增对商业银行财务管理产生的影响

营改增正式实施以后，其对商业银行的影响巨大，它不仅仅从整体上影响银行本身，还在商业银行的财务管理方面产生影响，这里主要从三点展开分析。

1.2.1 对商业银行财务核算的影响

营改增对商业银行的财务核算产生了巨大影响，与传统银行企业营业税不同，增值税税改直接为商业银行的财务核算体系带来显著影响。从会计处理角度来讲，应缴增值税科目有所增多，且它的科目明细更加具体，比如说它就包括了进项税、销项稅、进项税转出转入等。而增值税作为价外税，它在增加会计科目的同时，也增加了会计核算的现实负担，它要求商业银行根据自身内部的不同业务特点给出不同会计核算方法，所以仅从营业利润角度来讲，如果银行财务管理价格不作调整，它在计算企业收入过程中就必须剔除收入时的增值税，但这种做法会严重减少银行收入，进而对银行的最终利润率产生影响。再者，营改增的出现为银行财务核算过程带来了博弈理论思想，那就是营改增背景下的企业利润率影响应该完全取决于价格博弈理论。即银行在进行价格博弈过程中，如果其收入减少程度明显小于成本减少程度，则说明银行的利润率有所增加，反之则会大幅度下降。

1.2.2 对商业银行财务报表的影响

实施营改增以后，其对商业银行财务报表的影响是全方位的，例如它对银行利润表、资产负债表以及现金流量表的影响都很明显。就以财务管理中显示企业实际经济状况的现金流量表为例，商业银行在营改增后从金融服务中取得现金，并在对外购买行为中支付同等数额现金，但在这一经营过程中银行的支付税金则会有所增加，它会引发银行经营活动中各项税费的持续上涨。与此同时，银行的投资活动与筹资活动也会受到税改影响，但并不显著，其中的现金流基本不会发生改变。

1.2.3 商业银行财务控制管理的影响

在营改增以后，商业银行的财务管理工作环节必须进一步做到精细化，实现财务控制管理。例如在进项税抵扣工作方面要适当增加税务工作复杂性，但同时也要正视工作过程中所增加的银行纳税风险。在该过程中，银行应该意识到自身必须开始重视发票管理，当然，营改增的出现也频繁化了银行内部的财务工作跨部门现象，从某种程度上加大了部门之间的协同合作难度。总而言之，营改增对商业银行的财务管理工作影响是极大的，银行管理者在经营过程中应该适应这种变化，正视各种影响，并提出银行未来发展的有效优化对策[2]。

2 营改增背景下商业银行未来财务管理发展的优化对策

营改增背景下商业银行应该努力快速适应变化，提出一系列发展优化对策，为未来自身的可持续长久发展创造契机，优化财务管理环境，所以本文提出三点优化对策以供参考。

2.1 全面完善增值税管理体系

商业银行必须首先全面完善增值税管理体系，建立增值税管控系统，规范化自身财务管理流程。比如说要实现发票管理制度精细化改进，在发票管理制度中融入增值税会计核算内容，建立增值税税负控制指标体系，并配合发票管理共同实现综合管理。为此，银行内部也要召集各个岗位员工进行营改增发票管理知识学习，提高各岗位员工的发票管理意识，从发票管理做起全面优化财务管理进程。

再一点就是要实现对进项税抵扣制度的有效规范，建立专门的进项税抵扣制度。在营改增背景下，进项税抵扣制度的实施存在一定困难，因为它在我国没有先例可循，相关的政策法规也不够完善。所以商业银行必须做到积极与税务部门联系沟通，将营改增背景下进项税抵扣工作中所遇到的一些问题反馈给税务部门，与税务部门交流工作意见，专门面向一般纳税人进行进项税抵扣。为此，银行方面也要做好供应商价格协调工作，争取有效降低商品价格，减少税负，为随后的进项税抵扣工作打好基础，降低银行的税负负担。

2.2 全面调整会计处理过程

要以营改增为契机全面调整会计处理过程，理清银行财务核算与银行财务报表相互关系，明确工作内容，改变传统意义上的营业税收处理方式。所以，商业银行必须全面对已有会计科目进行重整，有必要建立全新科目，实现对增值税核算过程的有效规范。就当前我国税法规定，营改增后对增值税的管理必须严格依托税务部门制定的税控设备，精细化发票获取、开具与管理的每一个过程，清晰区分营改增后会计增值税处理过程与营业税处理过程中所存在的技术差异，并做好两项税收核算模式的有效过渡衔接，协调各个岗位力量，满足会计处理工作各项要求。

2.3 全面引入汇总纳税模式

商业银行在营改增后应该大胆创新，以达到优化财务管理工作的效果，所以银行应该尝试全面引入汇总纳税模式。这一模式的目标是为了扩大纳税主体，将商业银行的所有支行都整合起来形成一个纳税主体，共同商议纳税对策以避免传统重复纳税弊端的再次出现。为此，商业银行的各个支行应该做到定期申报，汇报各自店面的税收工作状况及财务管理工作状况，做到分工明确[3]。

3 结语

营改增的出现对我国商业银行的冲击还是很大的，它不但改变了征税制度，也彻底改变了商业银行的财务管理模式。我国商业银行在未来必须全面重视对营改增背景下自身税务筹划工作的细节内容，做好财务操作风险防控，并引入汇总纳税模式等创新机制，从各个角度实现自身财务管理工作创新优化，从容应对国家经济环境变化。

参考文献

[1] 毛梓奕.营改增后商业银行税收筹划问题研究[J].福建质量管理，2018（2）.

[2] 田新民，夏詩园.全面营改增政策下商业银行发展路径研究[J].现代管理科学，2017（1）.

[3] 鲍江燕.营改增对商业银行的影响及对策[J].金融与经济， 2016（7）.