李超楠

摘 要：本文针对目前制造型企业成本管控的事中管理，结合香飘飘食品股份有限公司的管理模式，提出构建生产日报表，通过日管控情况的及时反馈推动工作改善及目标成本达成。从生产日报表的内容、设计开发、主要作用及注意事项，简述了企业运用生产日报表推动目标成本达成的财务管理创新过程。

关键词：成本管控 生产日报表 及时性

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）02（c）-085-02

随着各行业市场竞争的白热化，成本对企业生存越来越重要。成本管控水平决定着企业的获利水平，某种程度上决定着企业产品的市场竞争力。越来越多的企业重视成本管控工作，通过运用目标成本、标准成本、预算成本等多种方法开展成本的事前、事中、事后管控，而这些管控方法在实际运用中都离不开定期的管控情况反馈，通过实际运营情况的对比分析，找出差距推动继续改善从而实现管控目标。财务部门传统的、固化的月度报表往往不能满足企业事中成本管控对于时效性、精细度要求。

1 生产日报表构建的背景

公司主营休闲饮品，其主要产品是杯装奶茶。集团总部统一进行产品研发、原物料集中采购、全国物流配送和产品销售，而分布全国多个地区的生产基地根据总部下达的生产任务，向集采供应商下达采购需求，然后根据总部标准化的产品工艺组织生产，最后将产品交到物流系统进行配送发货。生产基地仅对生产过程的可控成本负责。

为做好各生产基地生产过程管理，确保生产成本可控，公司提出生产过程中的标准化管控。产品研发中试工艺成熟进行量产后，公司财务部门会同技术研发、人资、设备等多部门人员共同制定产品标准成本，且将标准成本按工艺拆分到车间，按主要资源消耗情况拆分到关键工序。标准制造成本成为生产基地的成本管控目标。

财务部门作为标准成本管理的组织推动部门，在成本的事中管控中负责定期反馈生产基地的标准达成情况，帮助生产基地找到达成标准成本的成功经验及未达成的症结所在，并推动复制成功经验或改善问题，最终确保管理目标的达成。定期的达成情况反馈非常重要，而反馈的及时性、精细度直接决定是否能帮助业务部门明确后续的管控关键点。及时反馈生产基地过程管理情况的生产日报表应运而生。

2 生产日报表的内容

生产基地的经营目标聚焦在“确保质量与安全、及时供应、合理成本”三方面，生产日报表的主要内容也围绕这三方面进行设计。财务部门会同生产、质量、技术、人资等多部门，结合生产基地经营目标考核细则来选择生产日报表的具体指标信息，而成本方面更多地根据产品制造成本的解剖分析，抓重点可控成本作为日报成本信息。生产日报表的关键成本信息设计如下。

第一，材料成本的控制情况。材料采购成本由集团采购部负责管理，生产基地仅对制造过程中材料耗用的量差负责，选择“物料超耗率”指标来反映实际物料领用与BOM清单物料消耗标准的差异，体现生产过程中材料量差的控制情况。

第二，人工成本的控制情况。员工的招聘渠道、薪酬政策由集团人力资源部统一规划管理，生产基地对用工人数即人工成本的量差负责，选择“劳动效率（标箱/人/班）”指标来反映实际劳动效率与标准效率的差异，体现人工成本量差的控制情况，即实际用工人数与当天产出量下标准用工人数的差异，指导车间主任调整用工量。

注：半成品车间按约当产量法折算为成品数量。

第三，能源费用的控制情况。为鼓励生产基地通过集中生产、技术工艺创新等方式降低能源耗用，避免为错峰生产影响生产任务的达成，生产基地仅对能源费用的量差负责，选择“标准能耗达标率”指标来反映能源费用的管控，分车间分工序分班次分能源类型反映实际耗用量与标准耗用量的差异。

第四，设备利用及维修成本情况。为鼓励生产基地提升设备利用率，降低故障率，控制维修保养成本，选择“稼动率”“单箱维修费”来反映设备利用情况、维修费控制情况。

第五，质量成本的控制情况。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，预防和鉴定成本由集團质量管理中心统一规划管理，外部损失成本不具备日反馈的条件，选择内部损失成本作为生产基地日管控的重点。通过“次品率”“克重控制偏差率”两个指标反映生产基地内部损失成本的控制情况。

3 生产日报表的设计与开发

生产日报表作为生产管理工具，上到公司总经理、各体系副总经理，下到生产基地的车间主任、班组长，都有阅读日报表了解生产基地管理情况的需求，因此日报表的信息在维度上应具有层次性。财务部门在设计时，根据不同阅读对象的需求，设计了以下几种维度的信息展现层次：第一，供应链中心关键生产指标的整体达成率，主要阅读对象为公司总经理、各体系副总，概括性地反映供应链中心在“质量与安全、及时供应、合理成本”的目标达成情况，了解主要风险。第二，各生产基地的指标达成情况及排行情况，阅读对象为供应链中心副总、各生产基地负责人。通过各基地的得分排行榜以及各基地的管控雷达图，简单明了地展示各基地的管控水平差异及各自的短板。第三，基地内各车间的指标达成情况及同类车间不同基地的指标达成情况比较，阅读对象为车间主任及班组长。主要是帮助车间主任快速掌握管理中的不足，并通过同类车间的对比，取长补短。第四，各车间各指标达成情况的明细底表，阅读对象为车间主任及班组长，车间主任和班组长通过明细底表的详细阅读，找出问题症结所在，制定改善策略。通过以上四个层次的信息，满足不同人员的需求。

生产日报表是高度集成和共享的报表，实现高效、及时、准确地报送，开发平台的选择非常重要。在报表试运行期，因报表信息的稳定性欠佳，可采用Excel手工搭建，运用宏、函数、链接等工具，简化多基地多层次数据汇总难度，同时兼顾灵活性原则。在这个阶段，财务统计人员工作量较大，需要整理大量的系统及手工数据，但优势是可以随时根据报表运行中的问题及时调整信息内容，方便灵活。公司这个阶段手工运行了1年时间。报表信息稳定后，进入自动化报表的开发，通过业务数据的自动抓取和计算，大大提升报表的统计效率，同时提升报表界面的友好性，让阅读信息更简单，提升报送方式的灵活性，比如，每天邮箱自动报送、重大异常的微信提醒。

4 生产日报表在成本管理中发挥的作用

生产日报表的搭建过程，也是公司上下对生产基地的目标成本管理充分沟通并形成共识的过程。通过生产日报表每日反馈目标成本的达成情况，推动了生产基地不断纠偏和改善，更好地达成目标成本。概括起来，生产日报表对于生产基地成本控制主要发挥以下作用。

第一，推动生产基地的绩效管理和业绩评价。在搭建生产日报表的过程中，公司内部针对生产基地的定位、主要功能职责、管理目标进行了充分的讨论，将公司目标成本进行拆分为技术、采购、供应设计、生产基地等多部门承接，生产基地的可控关键成本聚焦且明确，并由此建立基于生產基地目标成本的绩效管理体系。

第二，生产日报表实现了目标成本的过程管理。生产日报表的指标紧紧围绕生产基地的可控成本，财务部门通过邮箱、微信等多途径将每天的运营概况发送给管理人员，提醒管理人员重点关注异常。管理人员每天上班后，首先阅读日报表，通过日报表物耗、能耗、劳动效率、设备利用、质量成本等仪表盘的展示，抓取异常指标，并在晨会中与现场班组长探讨出现的问题的原因，探讨如何在当天去避免、改善。每天通过这样的循环，帮助生产基地实现目标达成的过程管理，确保生产成本有效达成。

第三，生产日报表推动了内部管理的精细化。生产日报表作为生产基地内部管理的仪表盘和导航仪，必须及时和准确才能有效发挥作用。任何管理中的不顺畅都影响生产日报表的报送，同类业务不同生产基地的处理方式不一致，也会影响生产基地间的横向对比，这就倒逼生产基地充分运用MRP做好生产过程中人、机、料、法、环各方面的现场有序管理及数据记录。在公司运行日报表2年后，生产基地提出进一步将日报表的信息维度细化到班组、细化到机台。

5 运用生产日报表推动成本事中管控应注意的问题

第一，生产日报表内容的构建，应紧扣生产基地可控的重点成本。构建生产日报表，目的是为了推动目标成本的达成，因此聚焦在可控的、重点的成本项目上至关重要。财务部门在搭建报表初期，可采用穷举法，将所有的成本项目、关键因素、管控部门列示出来，组织多部门共同对占比80%以上的成本项目对应的成本动因进行讨论，明确真正的动因及管控部门，从而将生产基地的可控重点成本挖掘出来。探讨的过程也是财务部门推动公司上下对成本管控体系搭建的沟通并形成共识的过程，也是后续成本管控工作顺利推进的基础。第二，生产日报表的阅读技能培训。生产日报表搭建完成后，财务部门应针对不同层次的阅读对象进行阅读技能培训，尤其是车间班组成员，帮助其掌握自主查询总、分报表的技巧。第三，生产日报表只是工具，财务部门应通过工具，协助生产基地抓取异常，推动生产基地分析问题制定改善策略，并追踪改善策略落实后的效果。第四，生产日报表要与管理考核紧密结合起来。目标与绩效管理是引导内部管理提升，保障组织卓越成效的管理方法。生产日报表促进了目标成本的达成，企业应同步建立配套的绩效考核机制，目标与绩效相结合，才能更好地激励团队达成并超越目标。

6 结语

随着中国制造人力成本优势的逐步丧失，中国企业进入高成本时期。制造业的生存竞争，成本至关重要。企业在成本管控中，紧扣企业管理特点，围绕可控成本搭建及推送生产日报表，是制造企业财务管理工作的创新，也是管理会计在“监督与服务”职能的创新，有效推动了制造企业目标成本的达成。

参考文献

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