冯玮袆

摘 要：随着我国五部委内控指引的陆续发布，内部控制体系建设和实施工作已逐步在我国国有大中型企业中展开。目前急需研究解决的课题就是如何使我国企业的内部控制制度得到真正执行。本文分析了我国企业内部控制制度执行现状，并从管理制度滞后导致内部控制手册规定不合理、内部控制信息化未 能充分运用、内部控制与风险管控与企业发展相比存在滞后性等方面，探讨了我国企业内部控制执行中凸显的问题；最后从重视加强企业内部控制环境建设、科学制定预算目标并与年度考核挂钩、加强员工培训和培育企业文化、充分完善和运用信息管理系统、健全对内部控制执行的监督机制及企业风险评估机制等五个方面提出相应的应对措施和解决办法，以期能够为企业内部控制制度的有效执行提供一些有价值的借鉴。

关键词：企业 内部控制制度 制度执行

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（c）-071-02

1 我国企业内部控制制度执行现状和存在的问题

2008年，五部委联合印发《企业内部控制基本规范》，并要求我国上市国有企业自2009年7月1日起开始施行相关规范。同时，随着我国市场经济市场化程度越来越高，企业要想在市场竞争中保持优势，出于自身发展的需要也必须要建立有效的内部控制制度。从我国目前实际情况看，目前内部控制制度的构建及实施主要是通过国家法规规定强制推动的，即以企业外力驱动内部控制制度，这种主要通过外力驱动推动企业建立并实施的内部控制制度就可能存在以下几个问题。

1.1 管理制度滞后或不合理，内控手册规定和执行相距甚远

外力驱动制定的内部控制制度，忽略了企业才是内部控制主体的地位，弱化了企业在内部控制制度的制定和执行中的主动性，进而导致内部控制执行不力。企业制定的年度生产经营计划和预算很大程度上是为了符合国资监管部门的要求，使得企业缺乏制定年度生产经营计划和预算的自主性。在内部控制体系建设过程中，很多内部控制制度是依据企业原有的管理制度和交易规则。这些原有的管理制度和交易规则有些本身制定的时间已经比较久远，有些随着经济业务的发展已经不符合企业实际经营情况，在实际中基本已经不再适用。但是有时企业在制定内部控制管理手册时未提前对原有的内部控制制度中存在已经不合理或不再适用的状况进行重新梳理和修订，导致据此编制的内部控制管理手册也随之失之偏颇，由此制定的内部控制手册中规定的事项和实际执行中的操作流程一致性不高，执行起来难度比较大。

1.2 内控信息化未充分运用，员工对内部控制的理解有偏差

近年来，在国资监管部门的要求和考核下，我国国有企业的协同办公管理系统已经逐步建立和完善起来。协同办公管理系统是企业加强内部控制、提高管理效率的有效手段。可是在实际运行当中，有的国有企业虽然上线了协同办公管理系统，但是协同办公管理系统线上签批手续和线下签批手续长期并行，员工在执行签批手续时不仅要完成线上手续，还要再完成线下签批手续。费时费力，不仅没有提高办公效率，反而增加了时间和经济成本，致使员工颇有怨言。企业对内部控制的学习宣传不到位，不同员工对内部控制和理解与认识水平参差不齐，很多员工并没有学习和认识了解内部控制的目标，只是简单觉得内部控制增加了审批环节和成本，不能及时地开展业务，凡事都需审批完毕后才能进行，不仅妨碍了企业的日常经营和正常管理，可能还会导致错过转瞬即逝的业务拓展机会。这种只看到机会未看到可能存在的潜在风险意识，说明员工没有认识到内部控制制度存在的重要意义和管理价值。

1.3 内部控制和风险管理未及时融合企业发展，存在滞后性

内部控制的目的是为了防范风险，加强风险管理。随着企业规模的不断扩大，特别是我国“一带一路”带来企业国外业务扩展，企业面临的业务与以往业务有很大不同，面临的各种风险不再像原来一样基本可控，而是未知风险，利益与责任、资产管控与部门协调等面临的风险问题日趋加大。在此种情形下，我国企业的内控制度还是依据原有框架进行内部控制管理，内控制度未能及时跟进新的经济发展形势，导致企业的内部控制往往没有及时跟上企业新拓展的市场活动，使得企业无法及时从整体上意识到可能存在的潜在风险，更谈不上做到正确应对和决策，内部控制未能与风险管理及时融合，内部控制失去管控力。

2 加强企业内部控制制度执行的对策措施

2.1 重视加强企业内部控制环境建设

企业内部控制环境直接影响到企业内控制度的贯彻和执行，关系着企业整体经营目标及战略目标的实现。加强企业内部控制环境建设要注重以下几个方面：（1）建立和完善法人治理结构。尊重现代法人治理结构的普遍规律，结合经营权与所有权的分离的现状，加强董事会的建设，保护股东利益。完善监事会职能，重视员工意见反馈，建立从上至下全面及全方位监管治理结构。（2）完善企业内部组织结构。企业首先是在组织结构设置中要根据内部控制中职务分离、互相制约的原则，结合实际，通过编制组织结构图、业务流程图、岗位职责说明书等内部各项规范，明确岗位职责，便于员工依据组织框架正确履职。（3）企业应对组织机构设置合理性和效能性保持关注，及时发现和改进实际运行中存在的问題。

2.2 科学制定预算目标并与年度考核挂钩

全面预算管理处于内部控制管理中的核心位置。全面预算管理的目标是控制企业整个经济业务的处理，全面预算的目标必须结合企业实行情况落到实处，使其具有可行性。科学制定预算目标，必须确定预算目标与年度考核挂钩的机制，非客观原因不得调整，在制定预算时必须本着实事求是的原则，讨论可能发生的客观原因的内容，确定预算目标真正具有可行性。建立预算目标后以绩效考核促进内部控制的自我生长。企业可以在每月中上旬进行上月绩效考核评估与责任追究落实，改革工资结构，将个人收入与月度及年度考核挂钩，通过绩效考核机制促进内部控制的执行建设，并通过绩效考核决议形式及时对内部控制中不完善之处进行修订。在年底或下年初对绩效考核中的临时修订进行专门规范，正式成文并执行。

2.3 加强员工培训和培育企业文化

企业文化是企业在一定条件下，企业在生产经营和管理活动中所创造的具有该企业特色的精神财富和物质形态。它包括文化观念、价值观念、企业精神、行为准则、历史传统、企业制度、文化环境、企业产品等。企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。企业文化能激发员工的使命感，能凝聚员工的归属感，能加强员工的责任感。要想打造一个具有凝聚力和竞争力的企业，必须要有企业文化来支撑。只有培育优良的企业文化，才能影响和激励企业内部控制制度建设和完善。企业可能通过加强对员工的培训教育，提高员工的整体素质，通过对员工的培训教育形成企业独特的文化，提高员工向心力和团队协作精神，进而提高企业竞争力。

2.4 充分完善和運用信息管理系统

大数据时代已经来临，国有企业对信息化大数据的接受及应用程度对企业管理效率和内部控制实施与执行有着根本影响。在企业协同办公、会计控制、档案管理、专业模板信息化水平不断完善和提高的今天，我们还应该充分运用和不断强化更新迭代信息管理系统，实现办公自由行，使日常业务随时可以进行数据处理，业务进度实时更新显示，有关管理或业务信息实现多人共享，减少人为因素对信息系统和内部控制效果的影响。建立优化的信息结构和层次系统。结合企业管理和经营层次构建权限管理和安全管理，在优化信息结构、畅通信息交流和反馈、减少信息传递中间环节的同时，还要保证数据的保密性和安全性。

2.5 健全对内部控制执行的监督机制及企业风险评估机制

内部控制制度制定得再好，不落实到实际执行都是一纸空文。内部控制制度的有效执行应是企业整体的日常经营管理和经济业务的全方面和全过程。而且内部控制的执行必须牢牢把握住企业经营目标的实现这个最终目的。内部审计是监督内部控制的重要力量，企业应根据自身情况，通过内部审计机构建立内部控制评估体系，加强对企业业务流程全过程的监督和评估，及时发现可能存在的问题，并能及时对新出现的情况和问题提出建议和意见，加以改进。

企业还应当紧密结合经营总目标制定风险管理策略。企业可以责成本单位各部门职工负责收集风险管理初始信息，建立每月汇总上报制度，对上报的风险进行判断识别，确定风险因素起因和判断未来可能的发展趋势，对风险可能带来的影响程度的大小进行分析。针对可能面临的风险相关人员集体讨论可以采取对应的风险管理策略。企业要在业务开展过程中建立风险收集和评估制度，对风险实行动态实时管理，及时应对可能出现的各种重大风险。

3 结语

本文针对国有企业内部控制执行过程中存在的问题进行了具体深入的分析，并从重视加强企业内部控制环境建设、科学制定预算目标并与年度考核挂钩、加强员工培训和培育企业文化、充分完善和运用信息管理系统、健全对内部控制执行的监督机制及企业风险评估机制等五个方面提出了应对策略。希望企业能建立起“目标—预算—控制—考核—反馈—激励”的良性循环，持续提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业发展战略的实现。

参考文献

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