孙震

摘 要：中小企业作为实体经济的重要组成部分，在促进经济增长、开展科技创新、提高财政收入、增加就业等方面发挥着不可替代的重要作用。为了促进中小企业的发展，财税部门出台的税收优惠政策成为不可或缺的手段，如何充分利用税收优惠政策减轻企业税收负担，是企业财务工作的一项重要内容。本文从中小企业利用税收优惠政策的现状及存在的问题方面进行了论述，并提出了相关改进建议，以供借鉴。

关键词：税收优惠 中小企业 税收筹化

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（c）-033-02

党的十八大胜利召开后，加快中小企业发展的号角已经吹响，但是在当前市场经济形势下，市场竞争日趋激烈，中小企业面临诸多困难和压力，经营状况不容乐观，人力、材料成本上升，税负过重，利润空间小，利润长期维持在低水平，大量中小企業甚至被市场淘汰出局。长期以来，缴纳税款是中小企业重要的支出之一，目前中小企业整体税负还是偏重，因此降低税负对提高企业竞争力有着重要的作用。近年来，为了促进中小企业的发展，国家财税部门出台了一系列税收鼓励与优惠政策，但是在企业实际运用中还存在诸多问题，亟待解决。

1 中小企业税收优惠政策的现状

税收优惠政策是税法对某些纳税人和征收对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，从而减轻其纳税负担。

税收优惠的主要形式有：免税，减税，延期纳税，出口纳税，再投资退税，即征即退，先征后返，税收抵免，加计扣除，加速折旧，减计收入，投资抵免，起征点，免征额等。

虽然税收优惠政策从形式上看很多，但是中小企业在实际执行中真正能利用上的优惠并不多，造成这种情况的原因有以下几方面。

（1）税收优惠政策的系统性不强。中小企业适用的税收优惠政策太分散，多体现在各种税收法规或文件规章中，大多以补充规定或通知的形式出现，有些尚未制定具体的实施细则，系统性和规范性不强，中小企业在查询这些政策时存在困难。

（2）税收优惠政策的局限性较大。目前部分税收优惠政策在实施过程中局限性很大，许多中小企业无法利用，例如增值税中关于起征点的优惠政策，销售货物，提供应税劳务的，按期纳税的，起征点为月销售额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300至500元。首先从起征点来看，中小企业一般月销售额都远远大于起征点，基本上无法享受免征优惠；其次，此优惠只针对小规模纳税人，一般纳税人的企业无法享受免征优惠。另外大部分税收优惠政策倾向于某些特殊行业、特殊地区，比如高新技术企业低税率优惠政策，西部大开发税收优惠政策，软件、集成电路产业优惠政策等，这些优惠政策导致大部分中小企业根本无法利用。

（3）部分税收优惠政策执行不到位。我国现行的税收优惠政策往往实行“一刀切”，规定比较笼统，导致基层执法部门执行较难，而我国中小企业的发展情况却差异较大，导致税收优惠政策落地难度较大，效果也不是特别显著。

2 中小企业利用税收优惠政策存在的问题

2.1 中小企业主重视程度不够

税法是专业性比较强的学科，多数中小企业主对税法缺乏了解，不重视税收优惠政策的利用，从思想意识上认为“天上不会掉馅饼”，自己企业与优惠政策不沾边。甚至有的中小企业主思想上把优惠政策与偷税、漏税混为一谈，结果把税收优惠政策拒之门外，导致没有事先进行税收筹化，白白丧失节税机会。

2.2 财务人员税务知识欠缺，对政策理解有偏差

目前国内税法涉及的税种多、条款多、内容庞杂，大部分税收优惠政策多以补充规定或通知的形式单独发布，在相关税法原文中也查不到，而且许多优惠政策经常发生变化，有的还有时间段限制，即使是专业的税务人员也很难全部掌握。从中小企业财务人员来看，普遍业务水平不高，专业性不强，对税务知识、税收优惠政策掌握不全面，对一些税务优惠政策了解有偏差。有的税收优惠政策适用条件相当苛刻，而且同一事项在不同税种之间执行起来也不一样，这对财务人员来说也有一定的理解难度。

比如在安置残疾人的优惠政策上，增值税和企业所得税都有优惠，但适用条件就不一样。在增值税方面实行即征即退政策，安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县适用的经省级人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。但是这一政策的适用条件是：纳税人（除盲人按摩机构外）月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人）。在企业所得税收优惠方面实行加计扣除政策，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。从两个税种的优惠政策来看，企业所得税方面没有实质性的限制条件，而在增值税方面要有严格的人员比例限制的。所以，非福利性质的企业一般是只能享受到企业所得税方面的优惠政策，而享受不到增值税方面的优惠政策。

再比如研发费加计扣除优惠，从2016年开始不再强调必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，一般企业都可享受，但是许多企业财务人员不知道这一变化。

另外，有的财务人员认为自己的企业属于亏损企业，不能享受税收优惠政策。但是实际上多数税收优惠政策同样适用于亏损企业，当年应纳税额不足抵免时，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

上述例子充分说明，如果财务人员的税务知识掌握不足，或对税收优惠政策理解上有偏差，很可能会使企业丧失利用税收优惠政策的机会。

2.3 企业与税务部门沟通不畅

中小企业对税务部门非常敏感，有的甚至形成对立局面，从思想上不愿和害怕与税务部门打交道，怕惹来麻烦，导致长期与税务部门缺乏沟通，得不到税收优惠相关信息。同时，在申报优惠政策的过程中，由于沟通不畅，导致处处碰壁，不能顺利申报，甚至丧失享受优惠政策的机会。

2.4 税收优惠申报资料不合格，错失良机

许多中小企业都有这样的经历，申报优惠政策资料递交税务部门后，被告之不符合要求被退回。遇到这种情况，通常是因为相关证据材料不齐全造成的。有的证据可以事后补办，而有的证据是无法事后补办的。还是以安置残疾人优惠政策为例，两个税种优惠政策中都有一个相同的条款：通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。这一条款中明确规定：支付给残疾职工的工资必须通过银行等金融机构代发放，这是硬性规定，如果企业是自行发放现金工资的就不符合条件，即使通过银行代发但是没有保存相应的证据，也不能申报。再比如研发费加计扣除，许多企业没有按照要求单独设立研发费用辅助账，或者将许多不属研发费的费用归类进研发费用，导致申报资料不合格，企业需多次修改申报资料，甚至错失机会。

3 中小企业利用税收优惠改进建议

3.1 中小企业主要提高思想意识，做好事先税务筹化工作

中小企业主应从思想上提高认识，重视利用税收优惠政策，来降低企业成本，提高经济效益。要从企业实际情况出发，事先做好税收优惠政策筹化，把企业能利用的政策尽量用上，一些需要创造条件才能利用的要尽可能地创造条件，比如说企业可以在不太重要的工作岗位招用残疾程度较轻的残疾人员，不仅可以加计扣除，还可以为企业减少缴纳残疾人保障基金。另外企业在投入环保、安全生产设备时，可关注《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》内容，符合条件的设备，可以按投资额的10%抵扣企业所得税。

3.2 加强企业财务人员财税知识培训

中国的税法规定复杂，企业稍不留意就可能陷入税务危机，所以中小企业拥有高素质的办税财务人员非常重要，好的办税人员不仅能使企业合法纳税，规避税务风险，而且能为企业创造机会利用税收优惠政策达到节税目的。企業应加强财务人员的财税知识培训，创造条件让财务人员多参加税法的培训班，提高业务水平，为企业更好的服务。作为企业财务人员，应该主动地学习财税知识，认真研读税法，吃透文件精神，弄清适用条件，平时可通过互联网等方式及时查阅财税部门发布的税务文件或通知，了解税法动态。

3.3 加强企业与税务部门的联系，与税务代理开展合作

税收优惠政策需要企业主动申报，不申报则不享受税收优惠，而且政策经常发生变化，要求企业应主动加强与税务部门的沟通，特别是税务部门一线税管员，及时了解政策动向，及早应对。另外中小企业应积极借助外部力量，比如各地的税务代理机构，他们经验丰富，能够协助企业进行税收筹化，而且他们长期与税务部门打交道，专业规范，所有的申报资料能一次性收集齐全，申报通过率高，为企业节省人力、物力，提高效率。

3.4 妥善保管税收优惠政策证明材料

要想税收优惠政策申报顺利通过，证明资料是关键，这就要求中小企业平时必须按政策要求及时收集证明材料，并指定专人妥善保管，切不可临时抱佛脚，编造证明资料。企业还应注意，按照税法规定，申报税收优惠通过后，税务部门一般在年中要到企业实地核实相关优惠事项，如果发现企业存在造假或不真实的情况，将会对已抵免或返还的税额进行追缴。

4 结语

依法纳税是企业应尽的义务，依法享受税收优惠政策是国家给予企业的一项权利，中小企业应该尽量利用好这项权利，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。另外，税务部门应充分做好税收优惠政策的宣传、咨询和指导工作，提升服务水平，营造和谐的税企关系，促进中小企业健康发展。

参考文献

[1] 贲立波.关于中小企业税收优惠政策的研究[J].财经界，2015（3）.

[2] 陈婧超.中小企业税收优惠政策研究[J].中国乡镇企业会计， 2016（11）.