闫怡达

摘 要：本文对2006-2013年间发表在国内21本学术性杂志上的327篇管理会计研究文献进行了系统的梳理、总结与述评。研究发现，与杜荣瑞等（2009）关于1997-2005年间我国管理会计研究的情况相比，管理会计无论从研究主题、研究方法还是所应用的理论都发生了显著的变化。研究主题方面，我们发现有关薪酬激励和业绩评价的研究显著增多；研究方法更加多元化主要体现在基于数据库的实证研究和调查研究的比重显著提高；管理会计研究更加理论化，应用理论的管理会计研究数量显著增加，所应用的理论也更加丰富。但是，本文的结果表明我国的管理会计研究与国外还存在较大的差距，这也为我国未来的管理会计研究提供了方向指引。

关键词：管理会计 管理控制系统 研究方法理论

一、研究主题的分布

为了避免研究主题过于分散，我们参照Shields（1997）以及杜荣瑞等（2009）的方法，将管理会计的研究主题区分为管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性问题、外部导向型管理会计、信息技术的应用和其他相关问题。

2006-2013年间，管理控制系统的相关文章共有203篇（62.1%）、涉及成本会计与管理的研究共有23篇（7%）、有2篇（0.6%）属于决策方法、涉及管理会计一般研究问题的有16篇（4.9%）、外部导向型管理会计的有60篇（18.3%）、管理会计信息系统有13篇（4.0%），无法归入上述类别的其他主题10篇（3.1%）。本文将2006-2013年间的管理会计研究主题与杜荣瑞等（2009）关于1997-2005年之间的研究主题进行比较，比较结果表明管理会计文献的总体数量有所上升（从283篇上升到327篇）。

从研究主题来看，管理控制系统、外部导向型管理会计以及管理会计信息系统的研究数量和比例显著上升，而成本管理和决策方法这两类研究主题的研究数量和比例显著下降。为了进一步的对1997-2005年以及2006-2013年这两个时间段的管理会计研究主题是否存在差异进行检验，本文采用卡方检验。结果表明1997-2005年以及2006-2013年这两个阶段管理会计的研究主题存在显著差异（p<0.01）。

总的来看，管理控制系统、外部导向型管理会计是2006-2013年间的研究重点，而管理控制系统和成本会计与管理是1997-2005年间的研究重点。尽管管理控制系统在两个时间段都是比重最高的研究主题，但是细分主题也存在显著差异（p<0.01），研究重点从1997-2005年间关注经营预算和业绩计量转为业绩导向型薪酬体系和绩效评价系统的研究。

此外，考虑到2008年开始的国际金融危机对我国企业产生了重大的冲击，本文以此为分界点，将2006-2013年区分为2006-2008年以及2009-2013年两个阶段，考察金融危机前后管理会计的研究主题是否存在显著影响。卡方检验的结果表明2006-2008年以及2009-2013年这两个区间的管理会计研究主题并没有显著差异（p=0.398）。

进一步地，本文将2006-2013年间国内管理会计的研究主题与Hesfordetal（2007）进行比较。Hesfordetal（2007）将管理会计研究主题分为成本、控制和其他三大类，其中成本包括成本分配、成本实践等主题；控制包括预算、资本预算、业绩评价、组织控制、跨国企业控制等主题；其他则主要是研究较少的主题，如会计信息系统、质量管理、战略管理等。Hesfordetal（2007）的统计结果表明，1981-2000年间欧美管理会计研究最主要的四个研究主题分别是组织控制（占29.7%）、业绩评价（占19.0%）、成本分配（占17.5%）与预算（占11.7%）。

与国外的研究相比，我国的管理会计研究主题相对集中，超过一半的研究主题集中在管理控制系统（占62.1%），更具體的是集中在薪酬和绩效评价系统的研究主题上，缺乏组织控制上的相关研究。同时，2000年以后，随着供应链作用的逐渐提升，供应链的相关研究比重显著高于Hesfordetal（2007）的统计。

二、研究方法

本文对2006-2013年间管理会计文献的研究方法进行分类整理。本文参照杜荣瑞等（2009）的分类，将研究方法分为以数据库为基础的实证研究、规范分析/概念性研究、调查研究、案例研究、分析性模型研究和实验研究6类。

本文首先将2006-2013年间的研究方法分布与1997-2005年之间进行比较统计结果表明这两个阶段的管理会计研究方法之间存在显著差异（p<0.01），研究方法从以规范分析/概念性研究为主（71.4%）转向以数据库为基础的实证研究和规范分析/概念性研究并重的局面（均为32.7%）。

此外，在2006-2013年间，调查研究和分析性模型研究的比重显著提升（分别为13.8%和7.0%），同时也开始出现利用实验研究方法进行的研究（3.1%）。本文进一步分析2006-2008年以及2009-2013年这两个区间的管理会计研究方法的分布差异，结果表明这两个阶段的研究方法存在显著差异（p<0.05），具体表现为以数据库为基础的实证研究以及调查研究的比重显著上升，说明在2009-2013年间管理会计的研究更加规范化。

参考文献：

[1] 陈磊，宋乐，施丹.2012.企业的成本粘性被高估了吗？基于中国上市公司的实证研究.中国会计评论，1：3～16

[2] 戴天婧，汤谷良，彭家钧.2012.企业动态能力提升、组织结构倒置与新型管理控制系统嵌入———基于海尔集团自主经营体探索型案例研究.中国工业经济，2：128～138

[3] 杜荣瑞，肖泽忠，周齐武.2009.中国管理会计研究述评.会计研究，9：74～80

[4] 杜荣瑞，肖泽忠，周齐武，赵立新.2008.管理会计与控制技术的应用及其与公司业绩的关系.会计研究，9：39～46