汪勇军

摘要：自2013年8月份营业税改增值税在全国范围推广以来，专利权、商标权、著作权等无形资产相应地也被纳入到营业税改增值税的改革范围，企业的会计核算因此受到了很大的影响。本文在“营改增”的改革背景下，从无形资产的会计核算、“营改增”后无形资产增值税存在的问题、“营改增”改革下对企业的建议三个角度切入论述。其中无形资产的核算又分无形资产取得核算、无形资产转出核算、无形资产使用权转让核算三个方面展开论述。

关键词：营改增；无形资产；会计核算

营业税改增值税是我国税制改革的一项重大举措，简称“营改增”。“营改增”下，国内企业的应税项目中，以前需要缴纳营业税的改为缴纳增值税。“营改增”的实行，能够避免重复征税，降低企业税负，促进有效投资带动供给，供给带动需求，有利于实现自主创新和产业结构升级，尤其是可以促进高端服务业的发展，进一步为深化供给侧结构性改革服务。

2016年5月1日，财政部、国家税务总局颁布的《营业税改征增值税试点实施办法》开始执行。其中规定的无形资产，是指能够带来经济利益，但不具有实物形态的资产。这些资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产，土地使用权和特许权也被纳入“营改增”的范围。随着“营改增”在全国各地区的实行，行业中的这些无形资产核算方式面临着重大的变革。如何在“营改增”环境下对无形资产进行核算，是当下亟需考虑的问题。

一、“营改增”下无形资产的会计核算

1.从外部取得的无形资产的核算。企业主要通过外购、债务重组、非货币性交换、投资者投资等方式，从外部取得无形资产。企业获得无形资产后，借记“无形资产”科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目、贷记“应付账款”“银行存款”等科目，可抵扣增值税额通过应交税费——应交增值税（进项税额）来核算，不计入无形资产的入账价值。对小规模纳税人来说，增值税额不能够抵扣，应计入无形资产的入账价值。

2.内部研发无形资产的会计核算。企业的无形资产是通过内部自主研发获得，这种情况下，会计核算应该分研究和开发两个阶段进行。

在研究阶段，研发的支出需要进行费用化处理。在这一阶段，原材料和自制产品的领用计入费用化支出。而由于这两项支出最后是计入管理费用，没有脱离增值税的征税范围，对于符合条件的原材料和自制产品增值税进项税额，准予抵扣。

开发阶段的支出，符合资本化条件的要进行资本化处理。企业成功研发的专利、非专利技术，其使用权或所有权的转让按照“营改增”政策的规定，是属于免征增值税的范围。开发阶段领用生产用原材料或产成品，因为按照增值税暂行条例的规定，用于免增值税项目的购进货物，其增值税进项税额不得抵扣，如果已经作为进项税额抵扣的，则应作进项税額转出处理。

3.企业在拥有无形资产的时间段内，可以转让其名下的无形资产的使用权。需要注意的是，在核算无形资产使用权转让的过程中，首先要考虑的是无形资产的类型。不同类型的无形资产其使用权转让的核算情况不同。营改增后，在符合法律规定条件下，企业的专利技术、非专利技术等无形资产的转让可以给予免税。但是转让其他无形资产的使用权则需要按照6%税率或的3%征收率计征增值税。

二、“营改增”后无形资产增值税存在的问题

1.出售在营改增之前取得的差额计税及免税无形资产之外的其他无形资产没有消除重复征税。企业在2016年5月1日以前从外单位取得的非免税无形资产，它的增值税率是6%。如果按这一税率来征收的话，这类无形资产必定加重企业的税负。比如，在2016年5月1日之前，企业甲通过正规渠道获得了某项非免税无形资产（非土地使用权），则该企业因为当时就为这一无形资产上缴了5%的营业税而无法取得增值税发票，所以无法抵扣。此时的营业税已经被纳入无形资产成本，当企业在“营改增”以后，在这一无形资产没有减值的情况下，将该无形资产出售。此时企业甲又要按照“营改增”后的征税制度再次被征收6%的增值税。这明显是产生了重复性征税，与“营改增”减轻税负的初衷是相违背的。

2.“营改增”的增值税征收中的减税优惠征收，对无形资产来说并不适用。出售旧的固定资产在符合税收规定的条件下，可按3%征收率简易计税并减按2%实际征收，在无形资产转让中并无类似的税收优惠政策。

三、“营改增”改革下对企业的建议

1、企业要充分理解“营改增”的最新政策，依法享受“营改增”给予的税收优惠政策。并统筹规划好自身的无形资产纳税项目，注意防控纳税风险，在新政策下规范企业的纳税行为。

2、调整政策规定，避免重复征税，对出售营改增之前取得的差额计税及免税无形资产之外的其他无形资产，采用差额计税等措施消除重复计税，或者出台类似出售旧固定资产增值税简易计税并减税政策以降低税负。

3、无形资产的核算涉及到企业的生产研发、税务财会等部门，这些部门的相关人员应该加强对新政策的学习和吸收。企业也要加强对财务人员的培训，尽快让他们熟悉新政策下的财务工作。

结束语：

经过以上内容的论述，我们已经知道，纳入营改增范围内的无形资产核算分为三种情况：取得无形资产的核算、转出无形资产的核算、无形资产使用权转让的核算。这三种情况下又可以分为不同的具体情况。具体情况需要结合企业自身无形资产的情况进行具体分析，以“营改增”政策为准绳，依据最新的国家政策法规对无形资产进行合法规范的会计核算。

参考文献：

[1]刘丽， 冉光圭. “营改增”下企业无形资产会计核算变化与思考[J]. 经济研究导刊， 2016， No.299（18）：88-90.

[2]李博雅. 营改增下企业无形资产会计核算变化与思考[J]. 行政事业资产与财务， 2017（35）.

[3]胡毛利. “营改增”后无形资产的会计处理[J]. 当代经济， 2017（33）：26-27.