■彭明哲

会计集中核算是融会计服务和管理监督为一体的新型会计管理模式，是在集中核算单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的情况下，由主管部门的会计核算中心对各下属单位的财务收支采取统一开设账户、统一会计核算、统一收付资金、统一调配资金的管理形式。我单位从2010年开始采用这种报账模式，这种制度的实施，有效防止了各行政事业单位资金使用上的随意性，进一步规范了财务管理行为，取得了一定的成效，但这种核算形式的变化也给内部审计工作带来了一些影响。在这种会计管理体制下，我们的内部审计工作该如何开展？下面笔者就这些问题谈一点看法。

一、会计集中核算的成效

实行会计集中核算在加强财务管理、资金监督、预算执行及会计基础规范等方面起到积极的作用：

1.财务管理意识进一步提高，财务风险防范更加完善。

过去，单位财务由领导说了算，会计人员作为所在单位的一员，往往在会计监督中不能充分发挥作用，不能严格按财经法规办理经济业务。自从实施会计集中核算后，单位领导财务法律意识增强，他们经常事先主动向核算中心咨询经济事项财务处理的合理性和合法性；对支出审批更谨慎、态度更认真，从源头上有效地防范了财务风险。

2.财务监督力度进一步加强，会计信息获取更加快捷。

过去基层单位独立进行会计核算，上级对基层单位的财务管理主要是领导离任审计、财务收支审计，属于事后监督，时效性不强，等到出现了问题再来纠正，就比较被动，不能做到防患于未然，财务管理和监督的效果均不理想。现在实行会计集中报账，会计核算中心可以全面掌握各核算单位的财务数据，及时进行事前计划，事中控制，加强预算执行的力度。同时会计信息的获取、交换及利用也更为方便及时，为领导在工作中作出各项科学决策提供了准确的财务信息。

3.预算管理水平进一步提高，资金使用效率显著加强。

会计集中核算制度实行统一账户，便于统一调度资金，工资直达个人账户，政府采购款直达商品供应商，提高了资金使用效率；单位所有开支在单位领导审核批准的基础上，再经会计核算中心审核后出账，从而保证了各单位开支符合财务会计制度的要求，规范了资金使用范围；对各核算单位的资金使用按年度预算进行划拨，加强了预算执行力度。

4.会计基础工作进一步规范，会计电算化水平不断提高。

现在会计核算中心一般设在主管部门的财务科，对财务人员的要求更高，财务人员的业务素养更为全面，对相关会计制度和法规的理解也更为通彻，能够满足会计电算化不断发展的需要，从而会计基础工作进一步规范。

二、会计集中核算对内部审计工作的影响

尽管会计集中核算制度在规范会计基础工作、控制预算管理、资金合理调配上起到了一定的作用，但同时随着工作的开展也存在着不足之处：如相关制度不健全，单位责权不清晰；基层财务人员素质不高，财务管理有待加强；资产的账务管理与实物管理相脱节等情况，这给内部审计工作也带来了一定的影响。

1.内部审计对象有所改变。

实行会计集中核算后，单位负责人仍本单位会计责任主体，单位的资金所有权、使用权、财务自主权和财务管理职能并没有发生变化。会计核算中心只有会计核算权和审核监督权，并没有最后的决策权，也无法对经济事项的实质性负责。这种事权与监督权的分离，造成了内审对象由原来的单一的被审单位变为被审单位和会计核算中心两个客体，在开展内部审计工作时必须对这两个客体同时进行审计。

2.内部审计内容有所改变。

会计集中核算制实质上是一种会计记账代理制。会计核算监督与各单位的经济业务活动在实质上的分离，造成了会计核算人员与单位具体经济业务活动的脱节，这样就难免导致会计信息在源头上的失真。比如：部分单位将房租费或其它途径取得的收入不缴入核算中心的统一账户，不纳入统一核算范围；部分单位利用核算中心无法参与单位的经济业务这个现实情况，利用真发票假业务套取资金等等。这样仅仅从会计核算中心的账务处理和报账资料中是无法核实经济业务的真实性、合规性，给内审工作带来了难度。

这就要求在内部审计时，一方面要收集和了解被审计单位的基本情况，如内控制度、报账员的业务流程、实物资产的管理资料等；另一方面还要收集和了解会计核算中心的相关情况，从而调整审计内容和重点。

3.内部审计方法有所改变。

会计集中核算制度的实行，造成实际上的内部审计对象由原来的单一被审计单位变为被审计单位和会计核算中心两个客体，需对经济事项的事权与监督权进行并行的衔接性审计。主要表现在：

（1）区分责任。在发内部审计通知书时要一式两份，送达被审计单位和会计核算中心，并且在通知书中应明确双方的责任和义务。如单位负责人为本单位会计责任主体，对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计核算中心对会计核算资料的真实性、完整性、规范性负责。

（2）协调关系。在审计实施阶段，要注重审计事项关系方之间的关系协调。一要做好被审单位和会计核算中心的协调，以便把握审计事项的全貌和真相；二要做好审计组与被审单位、会计核算中心的关系协调，使审计工作顺利进行。

（3）把握重点。在内部审计时，由于各单位的资金实行会计核算中心单一账户，统一管理，日常账务处理、与开户银行的对账等会计基础工作一般比较规范，在内部审计时不用会计基础规范化作为审计的重点，而应针对行政事业单位资金的特点，加强对资金使用情况进行重点审计，特别是专项资金的使用情况。

三、加强事业单位内部审计工作的思考

1.合理设置机构，进一步完善事业单位的内审组织体系。

内部审计机构的设置是否独立，决定了内审人员能否公正的去判断。目前，许多单位的内审机构跟会计核算中心是两块牌子，一套人马，既做审计，又做会计，自己审自己。要改变这种状况，只有依据独立性的要求合理设置内审机构，配置专职审计人员，有效保证内部审计机构和人员在组织上和业务上实质性独立，适时发挥内审的监督作用。

2.加强素质培训，不断提高内审人员的工作水平。

内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作,是高层次、综合性的经济监督,要求审计人员必须具有过硬的思想政治素质、严谨的工作作风和高度的责任感；要具有扎实的会计、审计理论和较强的语言、文字表达能力；要具备一定的经营管理知识,熟悉财政经济法规。一支高素质的专业审计人才队伍对推动内审事业能起到事半功倍的效果,这也是防范审计风险的最有效措施。因此加强内审人员的培训，提高内审人员的素质，是提高内部审计质量的有效保证。

首先，制定合理有效的内审人员的选用管理方式，选派具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内审队伍，加强事业单位内审部门人员配置；其次，加强内审人员的知识及技能培训，不仅要培训内审人员的政治素质，还要重点培训其的专业技能，两者兼顾，不断提高现有内审人员的工作素质；同时还要加强内审人员的后续教育,以适应社会发展需要；再次，引入激励机制，使内审人员在行使审计职能时也获得同等的审计权利及利益。例如提升内审人员的工作职位、提高内审人员的工作待遇等，通过这些方法以激发内审人员的工作积极性，从而使其尽心尽职的为单位服务。

3.完善内控制度，进一步降低内部审计风险。

要督促各行政事业单位和会计核算中心建立健全内部控制制度，做好会计核算中心与各行政事业单位内控制度的衔接，尽可能的降低内部审计的风险。

实行会计集中报账后，各行政事业单位的经济业务虽然由会计核算中心统一核算，但事权仍在原单位，因此各单位不仅要加强财务管理，更要加强内部控制。作为内部审计机构，要指导各行政事业单位建立、健全内部控制制度，科学设置内部业务流程、各岗位的监督控制内容，提高风险防范水平。同时由于事权和监督权的分离，还要加强核算中心的内控制度和各单位的内控制度之间的衔接，会计核算中心要在资金的请用、拨付，原始凭证的传递、审核，账务的处理，印鉴的保管，票据的领用等方面形成全方位的内部控制体系，使核算中心的会计人员尽可能的参与到单位的经济业务中去，降低内部审计的风险。

4.改进审计方法，适应会计集中核算发展的需要。

由于审计对象的二元性，造成了在内部审计过程中，必须把被审计单位和会计核算中心都作为审计对象，因此要改进内部审计方法，做到两个审计对象的有机结合。

首先，加大内部审计前的调查力度，注重审计关口前移。实行会计集中核算后，进入核算中心的会计资料表面上往往都是合规合法的，这就要求我们内部审计必须把审计关口前移，对经济事项进行事前、事中审计越来越重要。不仅要了解被审计单位的基本情况，还要理清各类收入的来源渠道，从而追根溯源，理清脉络；同时要对会计核算中心提供的会计资料是否全面、真实的反映了被审单位的财务状况进行梳理；其次，强化经济事项的延伸，注重延伸审计和跟踪审计。在对审计单位实施审计的同时，要把单位相关的工会、协会、学会、食堂等未纳入核算中心的资金账户及所属二、三级单位的收支也纳入内部审计的范围。

5.紧密部门联系，引入现代的审计理念提高审计工作。

随着会计操作的电算化、网络化,传统的手工审计也向计算机辅助审计转变,审计技术和方法正发生着重大变革，利用大数据提高审计工作已成为内部审计的必然趋势。内部审计部门应主动与国家审计机关联系,依法接受审计机关的监督指导,并向审计机关了解内部审计有关法律法规变化情况；同时,要经常保持与民间审计组织和其他企业审计部门的协调和联系,交流内部审计技术和方法。

总之，会计集中核算制在强化会计监督职能、加强资金管理、强化预算执行力度、提高资金使用效率上起了积极的作用，同时也给我们内部审计工作带来了新的挑战，我们要不断总结和改进审计工作方式方法,完善内部控制制度，减少内审风险,使内部审计真正起到监督的作用,使会计集中核算制度走上良性、健康发展的轨道，确保事业单位健康有序的发展。