刘忠山 山东省路桥集团有限公司

为切实给市场主体减税降负，促进实体经济发展，完善增值税税制改革，进一步优化税收营商环境，财政部、国家税务总局于2018年4月4日联合发布《关于调整增值税税率的通知》，该文件明确规定自5月1日起：“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”众所周知，自2016年5月1日全面营改增以来，建筑业一般计税项目适用11%税率，简易计税项目适用3%税率，此次税率调整对后者影响较小，本文主要阐述对一般计税项目的影响。

一、对公司税负的影响

通过数据研究发现，在建筑业增值税税率由11%降为10%的情况下(假定砂石料、混凝土及小规模纳税人的抵扣率均为3%)，并且暂不考虑这些相同的成本影响因素。同时因小规模纳税人条件放宽，我们假定企业可以取得增值税一般纳税人的材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中仅占60%时，建筑企业增值税税负率实际下降幅度约为0.37%(以下数据分析均基于才假定数据)。同时因增值税税负率下降必然会导致城建税及附加、地方水利基金(以山东为例税费率分别为7%、3%、2%、0.5%)税负率下降，下降比率为0.37%*(7%+3%+2%+0.5%)，约为0.046%，企业增值税税率从11%降为10%后，在工程总体造价不变时，下降的增值税税负必然会增加企业利润，从而导致企业所得税税负上升。因城建及附加税、地方水利基金计入税金及附加科目，其税负的下降也会增加企业所得税税负的上升。通过税负率反映大约为(0.37%+0.046%)*25%=0.104%，在不考虑其他税费影响的情况下，企业的整体综合税负率下降比例约为0.37%+0.046%-0.104%=0.312%。……