高校财务治理的历史之鉴

2018-07-20熊筱燕刘晶晶

会计之友 2018年12期

熊筱燕　刘晶晶

【摘要】文章关注于我国高校财务治理结构失衡的现状，选取我国历史上成功将西方高校财务治理理念“本土化”的一所高校——金陵女子大学作为案例。围绕其财务治理结构，即决策、执行和监督结构做出分析，并以此对我国高校财务治理优化可能的有效方案展开讨论，提出我国现阶段高校财务治理应建立健全董事会制度、加强总会计师制度建设和完善财务信息公开制度的具体建议。利用已“本土化”的成功案例，对当今高校财务治理提出建议，降低单纯借鉴国外经验“水土不服”的可能性。

【关键词】财务治理；高校财务；金陵女子大学

【中图分类号】 G475 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0149-04

一、引言

“财务治理”这一概念源于企业，不同学者从不同视角对财务治理的内涵进行阐述，主要流派有以下三个：（1）以伍中信等为代表的“财权配置”观[1]；（2）以李心合、黄菊波和杨小舟等为代表的“子系统”观[2-3]；（3）以杨淑娥等为代表的“财务信息”观[4]。目前，高校财务治理的研究尚处于起步阶段，高校财务治理的概念尚处于讨论中，综合杨磊[5]和李月[6]等对大学财务治理的定义，给出本文关于高校财务治理的概念界定：高校财务治理是通过对财务的决策权、执行权、监督权等财权的合理配置，协调利益相关者在高校财务体制中的关系，从而提高高校财务治理效率的一系列的制度安排。

随着市场经济的发展，高校经费来源的多元化使高校财务治理日趋复杂。在我国高校现行的财务治理模式下问题频发，反映了高校财务治理中的诸多问题，财务治理结构缺失成为众多问题的罪魁祸首。在我国的教育史上，民国时期财务治理状况，展示了较为良好的高校财务治理途径。尽管其开始被迫完全西化，而后随着时代的发展和教育环境的变化，财务治理模式逐渐“本土化”。民国时期的高校，虽饱受当时动荡环境的影响，办学的财政条件艰苦，而其教育成果却至今还为人们所怀念，我们不得不深思“为什么”的问题。

二、金陵女子大学简介

金陵女子大学（简称“金陵女大”）成立于1913年，是由美国五所教会联合创办的一所教会大学，也是中国第一所女子大学。金陵女大办学中设置过16个四年制学科，任职的教师也都是重量级学者，如中文系主任陈中凡、社会学系主任龙冠海、地理系主任刘恩兰、化学系主任吴懋仪、体育系主任张汇兰等。金陵女大强大的师资，培养出出色的毕业生，在国内外享有盛誉。当时，美国纽约州立大学表示：在金陵女子大学获得学士学位的毕业生可以不经考试直接进入美国大学的研究院深造，攻读硕士学位。从1915年到1951年的36年间，有近千名优秀女性毕业于金陵女大，人称“999朵玫瑰”。这些毕业生在社会各个领域叱咤风云，多有建树。

本文选取了金陵女大作为案例，剖析其财务治理的结构和成效，思考当今高校财务治理的优化路径。鉴于金陵女大自创办之初，创始人就将当时美国最为先进的组织管理模式带入，这种模式随着时间的推移，与中国国情日渐融合，可谓“本土化”的成功案例。利用这一案例对当今高校财务治理提出建议，降低了单纯借鉴国外经验“水土不服”的可能性，对研究当今我国高校财务治理问题具有一定的参考价值。

三、金陵女大财务治理分析

（一）金陵女大财务治理决策结构

金陵女大的财务治理决策机构是校董事会，它是学校最高的决策机构和权力机构，财务治理方面的主要职责包括任免、考核校长，审批预算，资金运作（筹资、投资等），确保学校资产安全及资金高效使用等。为更加科学专业和高效地进行日常管理，校董事会还将权力下放。这种放权一方面体现在董事会对于校长的选举和授权，使校长拥有包括财务治理在内的管理权力；另一方面体现在设置专门的委员会来完成某一方面的具体事物，如：校舍委员会、土地委员会等。这些委员会帮助董事会更好、更专业地完成专业事项，使得金陵女大的财务治理决策更为专业高效。

（二）金陵女大财务治理执行结构

当时，金陵女大的管理体制实质上是今天美国高校的管理体制，即校董事会领导下的校长负责制。如图1所示金陵女大设置会计室，受到校长的指导，办理学校财务的相关事宜。校长的行政工作需要得到专业人员的协助展开，而金陵女大财务工作正是需要会计长来主要负责[7]。从图1的架构中也不难发现，金陵女大对于财务工作的地位给予了高度的重视。会计室与校务会议是两个最接近校长的平行部门，算得上是校长的左膀右臂，属于校长可以直接管理的部门。会计室这样一个团队能够比较专业和集中精力做财务工作，可以说，金陵女大当时的财务治理执行权主要把握在会计长的手中。

（三）金陵女大财务治理监督结构

金陵女大组织管理有两重机构，一级机构设立在美国，即联合董事会。联合董事会每年要召开年会，确定委员会的人选，审议校长的年度报告、行政委员会报告、财政报告等。二级机构设立在中国，即校董事会。校董事会设有主席、秘书、会计。校董事会每年都要向美国联合董事会汇报，包括财务流通账目、建设项目及每一笔收支情况。换言之，金陵女大的财务治理监督主要为报告制度。

（四）金陵女大财务治理效果

金陵女大在上述财务治理模式下效果如何？总而言之，可概括为“三化”：经费筹措渠道多元化、经费筹措活动常态化、经费支出项目合理化，这“三化”使得即使是在最为艰难的抗战时期，金陵女大日常教学等活动也能有条不紊地开展。金陵女大办学的经费来源主要有：基督教差会①的资助、学生缴费、海内外募捐、金陵女大校友捐赠以及联合办学的专项投入，五项经费收入齊步发展。海内外募捐经费取得的背后，是经费筹措活动的常态化，金陵女大先后两任校长，都将筹资活动作为其日常工作的主要部分，积极沟通、努力争取更多经费以供金陵女大长足发展。经费支出合理高效体现在以教学费用为绝对最高支出及生均成本远低于同时期、同类型高校。

以同时期、同类型的近代女子教育高校——华南女子大学②（简称“华南女大”）与金陵女大相比较③：（1）经费来源：尽管华南女大的差会拨款和杂费收入都多于金陵女大，但金陵女大的收入来源渠道多，且在学费收入、国内外收入和捐款等项目上都明显高于华南女大（见表1），为金陵女大长足发展提供了有力支撑。（2）经费支出：根据1934年国民政府教育部的统计数据（见表2），除办公费比重高于华南女大外，其他各项支出比例都在华南女大之下。尤其值得注意的是“每生岁占费”。所谓的每生岁占费指的是生均成本，生均成本所反映的即是办学效益问题，金陵女大每生岁占费比重远低于华南女大，体现了金陵女大办学效益较高，经费支出高效。

在金陵女大的财务治理结构之下，经费的筹集奠定了其办学的基本物质条件，为科研发展和人才培养提供了良好的条件，同时也大力开发了校友资源[8]；而金陵女大教育经费的支出状况也表明，财务透明，学校紧紧围绕教书育人的目的展开，人才培养成果显著。在《古今中外女名人辞典》和《华夏妇女名人辞典》所收录的各界女名流中，出身于教会大学的有223位，其中，毕业于金陵女大的就有34位，占比15%[9]。

四、金陵女大财务治理对现代高校财务治理启示

（一）建立健全董事会制度

建立健全董事会制度，是高校财务治理结构优化的有效途径。从金陵女大的案例中可以看出，董事会制度能让学校内外相关的利益者都参与到学校财政中，各相关利益者之间也能充分进行相互监督与制衡，降低财务决策失败的风险。

我国目前各公办高校拥有党委书记和校长两个“一把手”，即“政治一把手”和“行政一把手”，而较少有实质性的校董事会。即使设有董事会的高校，也大多形同虚设。如何建立健全高校的董事会制度？笔者建议如下：（1）在现行党委领导下的校长负责制基础上，设立高校董事会，理顺党委书记、董事会、校长这三者之间的关系。董事会应在大学筹融资及发展决策上发挥主导职能作用；党委会应集中精力于加强德育和政治教育；校长应在依法治校，在大学人才培养、学科建设与发展、社会服务中把握方向。（2）引入更多的利益相关者参与高校管理工作。尽管高校，特别是公立高校，最直观的利益相关者是政府，但细分析会发现除了政府之外，校内外的各界人士也是高校的利益相关者，如学生、教职工、捐赠者、社会公众等。引入这些利益相关者参与学校的日常管理工作，更能提高高校决策的科学性、发挥民主精神[10]。应充分激发校友及社会各界人士对高校的关注热情，为高校筹资及各项管理工作出谋划策。

（二）加强总会计师制度建设

金陵女大财务治理中，会计室中会计长的存在类似于当今的总会计师。会计长利用自己的专业技能，帮助校长在筹资、投资的运作中发挥不可替代的重要作用。现今高校的总会计师也应当发挥其会计和财务管理特长，利用专业技能，提高高校财务治理的科学化和专业化水平，从而提高高校财务治理效率。

在我国，自高校总会计师制度的提出至今已有30多个年头，由于缺乏制度规范、人才匮乏等多种原因[11]，落实情况并不尽如人意。基于现实情况，为加强我国高校总会计师制度建设提出以下四点建议：（1）加强高校总会计师制度的强制性。比如，提高在相关文件使用“必须”等词的频率，以起到强制实施的作用。（2）明确高校总会计师职责要求，提高其在高校治理中的地位，使其对高校财务治理拥有实质性权力和责任。（3）明确高校总会计师的专业水平要求。总会计师是一个专业性强、专业背景要求高的职位。能够胜任总会计师职位的人员应该是“科班出身”，也应该具备丰富的财会工作经验。只有同时具备财会思维和财会问题实际处理经验，才能够胜任高校总会计师的职位。（4）完善总会计师培养机制。提出具有导向性的人才选拔条件，明确资格认证的方式，同时注重加强总会计师的后续教育。

（三）完善财务信息公开制度

高校财务信息公开，是监督高校财务状况的重要路径。在金陵女大，校长和会计长本着对董事会、捐赠者等利益相关者负责的原则，财务信息公开工作到位。然而目前高校财务信息公开现状并不乐观，财务信息公开制度的构建也存在很多问题。

随着高校经费来源的多元化，更多的群体或个人成为高校的利益相关者，这也使得高校的财务信息拥有越来越多的使用者。这些信息使用者利用高校提供的财务信息，对高校的财务状况进行评估，对高校进行判断，做出自己相应的决策。而目前，高校的公开财务信息的现状，无法提供满足利益相关者需求的财务信息。尽管我国教育部早在2013年发布的《关于进一步做好高等学校财务信息公开工作的通知》中就提到：“将学校网站作为主要信息公开载体，主动向社会公开收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表，并细化公开至项级科目”的要求，但在实际操作中，并未得以充分落实。

高校财务信息公开制度的完善，便于利益相关者能够更为便捷地获得高校财务信息，做出自己的分析判断，并对高校后续的决策提出建议方案。在高校设立董事会制度的前提下，董事会与校长之间存在着“委托-代理”关系，公开的财务信息也是董事会约束和监督执行机构执行效果的考察依据。完善高校财务信息公开制度，可以从以下四个方面展开思路：（1）提高高校财务信息公开重视程度。通过国家强制性措施，如颁布相关规定等，迫使高校对财务信息的公开。（2）建立规范一致的高校财务信息公开标准和平台。（3）建立高校财务信息公开的奖惩机制。（4）建立高校财务信息公开评价机制[12]。

（四）建立有效的校长激励机制

无论是否建立董事会制度，我国高校的治理始终存在着委托代理关系。因此，由委托代理产生的问题也不可避免。高校面对的委托代理问题与企业面对的委托代理问题有一定的相似性，可以借鉴企业改善委托代理关系，处理委托代理问题的常用手段，即建立有效的代理人激励机制——校长激励机制。

校长对于高校的重要程度无可厚非，其治校理念是成功治校的先决条件，其筹款能力决定高校获得教育资源的能力，其人格魅力是凝聚师生的强大精神动力。在我国，高校的办学主体是政府，高等教育存在于以政府行為为基础的体制中。高校的重要活动依赖于国家相关部门的指令，是一种按照行政机构办事的运作机制[13]。这种体制下，高校的自主性缺失，更谈不上校长拥有自主性。这种现状还会造成高校主次颠倒，依附于政府及其相关部门，实质上是一种行政体系在学校的延伸，办学所依靠的不是师生，而是政府。

借鉴企业委托代理的激励机制，建立有效的校长激励机制要考虑以下三个要点：（1）目标激励。设立既体现委托人要求又符合代理人（校长）能力的合适目标。（2）精神与物质激励相结合。根据马斯洛的需求层次理论，人除了需要满足低层次的物质需求，还需要满足安全、爱与满足、尊重和自我实现等需求，因而在建立有效的激励机制时，需要将物质激励与精神激励统筹。（3）正向激励与负向激励。所谓正向激励是对良好的行为进行奖励，而所谓的反向激励则是对不好的行为进行惩罚，这里所说的好与不好主要集中考虑行为是否对组织目标有利。在设置激励机制时，也应将两者巧妙结合。

【参考文献】

[1] 伍中信.现代企业财务治理结构论纲[J].财经理论与实践，2004，25（3）：62-67.

[2] 李心合.利益相关者财务控制论（上）[J].财会通讯，2001（6）：3-7.

[3] 黄菊波，杨小舟.上市公司治理结构与财务治理相关问题的研究[J].财政研究，2003（2）：14-19.

[4] 杨淑娥.公司财务治理：一个需要重新甄别和审慎研究的命题[J].会计师，2006（2）：22-27.

[5] 杨磊.我国公立高校财务治理研究[D].江苏科技大学硕士学位论文，2010.

[6] 李月.我国公立高校财务治理理论分析与评价指标体系的构建[D].上海：上海外国语大学硕士学位论文，2012.

[7] 程斯辉，孙海英.厚生务实巾帼楷模——金陵女子大学校长吴贻芳[M].济南：山东教育出版社，2004：119.

[8] 李梦琪.1912—1937年间民国私立大学教育捐赠研究[D].重庆：西南大学硕士学位论文，2014.

[9] 戴联荣.《金陵十三钗》与一所百年大学的精神背影[N].中国教育报，2012-01-13（004）.

[10] 時振芳.高校党委领导下的校长负责制问题研究[D].沈阳：沈阳工业大学硕士学位论文，2013.

[11] 李波.省属地方高校总会计师委派机制初探[J].商业会计，2016（1）：105-106.