朱 希

（福建省肿瘤医院财务科，福建 福州 350004）

政府绩效管理与绩效评估改革起源于西方国家上世纪70年代末的新公共管理运动。政府体系改革工作的开展，让政府在提升服务意识、减轻财政压力的同时，构建了高效化会计管理体系。就我国而言，改革开放以来，随着民主政治建设的不断完善。服务型政府、绩效性政府的构建，已经成为了新时期深化改革的重要举措。人民群众参与公共管理的热情的提升，也让政府绩效信息的需求度有所提升。对基于绩效评价导向的政府会计体系的建设问题进行探究，有助于政府绩效水平的提升。

一、我国政府会计体系中存在的缺陷

（一）难以满足时代发展需求

就我国政府会计体系研究现状而言。一些研究者将中央政府的会计体系与地方政府会计体系视为一个研究主体。在忽视中央财政管理与地方财政管理的差异性的情况下，政府会计体系的模糊性会成为其运行效率的主要影响因素。一些研究者也将事业单位会计体系纳入到政府机关会计体系范畴之中，这种忽视事业单位自身财务活动特征的研究方式也难以对各项财政管理工作进行统筹规划。在政府会计体系研究结果缺乏长远性与前瞻性的情况下，政府会计体系难以满足时代发展需求的问题会给财务体系的发展带来一定的制约[1]。

（二）政府会计目标有待明确

我国会计管理体系具有注重实际预算的特点。在政府会计体系方面，我国现有的会计管理体系并没有考虑到政府公共受托任务的履行情况。我国政府会计管理体系建立在国库单一账务体制的基础之上。自改革开放以来，我国政府的财务活动已经产生了较大的变化。在企业财政管理活动的活动范围不断扩大的情况下，政府管理项目也表现出了复杂化的特点。受财政管理工作的复杂性的影响，我国政府目前尚未对政府的会计目标进行明确。在西方国家会计制度的同时，我国政府也并没有在政府会计方面注重民间团体等社会资源在会计体系中的作用。统一化的管理体系的缺失，也会让政府会计体系表现出科学性不足的问题。

（三）政府会计制度有待优化

我国的会计制度有国家财政部统一制定，具有一定的强制性。在金融环境与经济环境出现一定变化的情况下，这一会计制度难以得到有效调整，故而我国现行的政府会计制度会表现出难以满足社会发展需要的问题。

二、基于绩效评价导向的政府会计体系构建措施

（一）完善政府会计信息披露机制

会计信息披露在基于绩效评价导向的会计体系中发挥着较为重要的作用。现阶段我国政府仅能有选择性地开展会计信息披露，绩效评价结果不准确的问题也会影响政府会计信息的真实性。针对政府会计体系在信息披露方面存在的问题，政府部门需要在对会计体系监督机制进行完善的基础上，构建公平化、公开化的会计信息环境，从而让会计信息更好地反映出政府部门的实际运作情况。

会计信息的可比性的提升，也是政府部门在构建基于评价导向的会计体系时所要关注的问题。在对政府商业活动与企业经营活动进行比较分析以后，政府需要对自身在会计信息管理工作中存在的不足之处进行明确，并要通过改革会计信息管理体系的方式，提升自身的会计管理水平。为保证政府会计信息的完整性，政府机关需要为每一项活动的收支情况进行整理，以便为会计信息管理工作的开展提供数据基础。

为促进政府会计信息披露机制的完善，政府机关也需要对财务报告的内容进行改进。在注重预算收支的实际执行情况的同时，政府部门需要在财务报告中对财政收支的预算数与决算数进行分析。受托责任履行情况也需要在政府财务报告中有所反映。在注重财务信息披露的同时，政府机关也需要做好非财务信息的披露，以便让公众更好地了解政府的行政活动。

（二）政府财务报告主体的合理界定

政府会计信息核算资料以财务报告为主。在基于绩效评价导向的政府会计体系构建过程中，政府部门需要对会计管理体系的科学性进行强化，并要在确定财务报告管理目标的基础上，界定报告主体是否需要承担公共受托责任[2]。

（三）明确政府会计要素

政府会计要素的明确，也是构建基于绩效评价导向的政府会计体系的重要举措。会计要素在会计体系构建及会计体系核算过程中发挥着较为重要的作用。为确定会计要素，政府部门首先需要对自身的资产情况进行全面分析。近年来政府负债问题也已经成为了中央较为关注的问题。《国务院关于加强地方政府性债务管理意见》的出台，旨在制止地方政府违法违规举债的问题。现阶段地方政府债务问题的产生原因多与以下因素有关：一是，中央政府与地方政府之间事权界限不明确的问题；二是，各级政府财权划分不明确的问题。三是，公共品提供不合理等问题。

除债务问题以外，政府净资产及事业性项目也需要在会计体系构建过程中得到关注。政府机关的净资产多用于指代政府偿清总债务以后剩余的资产净额。它是政府机关未来履行社会责任的持续能力的反映，在会计信息中具有与总资产同等重要的地位。

政府会计制度与医院会计制度之间具有一定的相似性，相似之处主要是从分类上基本都涵盖了资产负债表、收入费用表、现金流量表等几大类报表，两者都能够完整、清晰地反映医院的财务状况、收入费用、现金流量等情况。

不同之处主要体现在部分报表内容和报表项目上，从报表内容来看，相对于医院会计制度，政府会计制度的会计报表体系新增了预算结余与净资产变动差异调节表、预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，取消了医疗收入费用明细表、财政补助收支情况表和成本报表。

前者在部分保留收付实现制的基础上，对与后者有关的权责发生制的优点进行了吸收借鉴，以保证预算管理与财务管理目标的兼顾。从报表项目来看，收入费用表、现金流量表等报表项目也发生了较大变化。例如，政府会计制度收入费用表中的事业收入项目主要包括医院的医疗收入和科教项目收入，基本上涵盖了医院绝大多数的收入业务，无法单独体现科教项目收入这一重要业务类型，并且科教项目收入与医疗收入在资金来源与性质上存在着很大的差异性，将两者归集到同一报表项目中难以满足医院决策与管理的需要。

在绩效评价导向下，政府机关的会计活动需要具备科学性的特征。在注重债务问题与净资产等问题的同时，相关单位需要为各项财政信息的妥当分类提供保障，以促进政府财政管理工作的健康发展。