新会计准则下集团合并财务报表的探讨

2018-07-12赵颖

时代金融 2018年35期

赵颖

（安徽省宿州市埇桥区西昌路皖北煤电集团公司财务部，安徽宿州 234000）

新会计准则的实施，对集团公司的合并财务报表工作带来了新的改变和影响，对此我们必须要形成正确、客观和清楚的认识，这样才能切实做好集团公司的合并财务报表工作，保证集团公司合并财务报表的质量。

一、新会计准则对集团公司合并财务报表带来的影响

集团公司合并财务报表对于内部管理者和外部投资者都具有重要作用和意义，其一方面能够帮助集团公司管理层了解自身整体的运营状况及财务情况，另一方面能够提高集团公司的市场透明化程度，有利于市场监管。为了保证集团公司合并财务报表信息的真实性、全面性，新会计准则的实施对集团公司合并财务报表提出了更高的要求，具体影响主要体现在以下几个方面。

（一）新会计准则影响了集团合并财务报表的编制范围

新会计准则实施后，其对集团公司合并财务报表的主要影响之一，是改变了合并财务报表的编制范围。首先对涉及复杂多样的持股合并问题，在新会计准则当中，没有明确的规范母公司间接通过子公司持股的比例确定问题，按照普遍的会计核算方法来看，加法核算原则与乘法核算原则均是可选择的，不过采用不同的方法最终得到的结果却并不相同，因此不同口径的合并范围就会造成合并财务报表数据的不确定性，降低合并报表信息的完整性和准确性[1]；其次对涉及实质控制的判断问题，在新会计准则当中，虽较为详细和具体的阐述了合并范围，明确指出应以“实质控制”为原则判定合并范围，不过新会计准则却并没有准确界定何为“实质控制”，这也给合并财务报表编制范围的确定带来不确定性；再者对涉及到的暂时性控制问题，在新会计准则当中，对于暂时性控制问题和相关控制时间等细节的阐述并不明确、到位，所以在实际的合并财务报表编制中也会影响合并范围的界定。

（二）新会计准则影响了集团合并财务报表的编制内容

除了影响到了合并财务报表的编制范围外，新会计准则的实施，还对合并财务报表编制的内容带来了明显的影响。在新会计准则当中，取消了以往的比例合并法，其原因是因为在新会计准则下，按照合同约定规则，合营企业并不在合并报表控制定义的范围中，如两方或多方控制的企业就属于这种情况，所以其不能按照合并财务报表的方式进行处理。

（三）新会计准则影响了集团合并财务报表的编制方法

合并财务报表编制方法也因为新会计准则而受到了影响，这些影响主要包括以下几点。第一，会计政策的调整。根据合并报表会计准则规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。第二，对于非同一控制下吸收合并来说，需要将被合并方个别报表调整为按照公允价值的形式反映至集团合并报表中。比如被合并方的固定资产、无形资产等；第三，在新会计准则下，企业净资产组成发生了很大改变。以前的财务状况、资产运营等评价标准发生了许多改变，导致相应的参考指标也随之变化[2]。这就会造成按照原来的评价体系进行财务报表编制，不能全面、系统反映企业真实的经营成果。

二、如何在新会计准则下做好集团公司的合并财务报表工作

集团公司的合并财务报表工作是相当重要的，在这一点上我们必须要形成深入的认识，要重视并切实做好集团公司的合并财务报表工作，尤其是要确保其能够符合新会计准则的相关要求与标准。

（一）在新会计准则下必须要重视对亏损子公司的合并考察

和以往存在差异的是，在新会计准则中，作为子公司，其在以后会计期间所实现的盈利，除了弥补少数股东利益的部分，其他都应当归为集团公司所有者所有，并且其进一步规定了子公司超额亏损全部合并，以防止采取不当方式规避亏损的情况出现[3]。因此在新会计准则下，应当全面的考察子公司的经营能力、财务状况，从而做出正确的、有益的企业决定。

（二）在新会计准则下必须要重视合并会计方法的选择

在新会计准则中，只是对于同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的操作方法进行了大体的区分，对权益法和购买法具体运用并没有进行详细的说明。那么对于企业合并来说，就必须严格根据企业合并的方式来认真对这两种合并方法进行权衡和选择[4]。企业合并过程中会计处理方法的选择，对合并后企业财务状况和经营成果的影响颇大，直接影响合并双方利益的实现和真实意愿的传达，不当会计处理方法的选择甚至会影响到会计信息质量，为内外部决策者的正确判断造成阻碍。

（三）在新会计准则下必须要提高相关会计人员的素质和能力

合并财务报表编制工作由相关会计人员来完成，从人本思想理念的角度来讲，最终决定合并财务报表质量的是实际从事合并财务报表编制的会计人员，新会计准则中一些并未明确界定的问题，在很大程度上提高了对合并财务报表编制人员的专业要求，更加考验合并财务报表编制人员对复杂合并相关问题的思考能力、应对和化解能力。所以提高相关会计人员的素质和能力，使其能够更加高质量的完成自身工作至关重要。对于会计人员，首先应做好法律法规和新会计准则等行业规章制度的教育，使其能够熟知相关的制度、规范和操守；其次应做好职业道德方面的教育，提高其对本职工作的重要性认识，增强责任意识；最后是应加强继续教育培训，不断提高专业能力、不断更新专业知识，只有会计人员有足够能力胜任本职工作，才能保证合并财务报表的编制质量，做到对集团公司负责、对社会负责。