姜利

[摘 要]“应付债券”和“持有至到期投资”是不同的会计主体站在各自的角度进行账务处理的结果，其中有关摊余成本的计量与核算存在一定难度。文章将两者联系起来，通过案例对比分析两种不同付息方式下的账务处理，并归纳了两个“万能公式”，希望对大家有所帮助。

[关键词]应付债券；持有至到期投资；摊余成本；万能公式

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.075

金融工具历来都是《中级财务会计》教学过程中的重点和难点。准则解释很专业但也比较抽象，专业名词较多，计算较复杂，使得老师教起来费劲，学生学起来吃力，很多学生财务会计学习到此就开始“蒙圈”了，认为会计太难学，不少同学也因此失去兴趣。而“持有至到期投资”和“应付债券”是不同的会计主体站在各自的角度进行账务处理的结果，笔者结合多年教学经验，将两者进行对比分析，深入剖析，希望通过全面比较，使广大学生对两者有更深的认识，更好地掌握和加深理解，并能准确、快速地进行相关会计核算。

1 债券的发行方式

目前，企业发行债券的主要目的是为了筹集资金，未来需要偿还债券购买者的本金和利息，所以债券的发行价格由债券发行期间流出的现金流量现值确定：包括债券本金的现金流量现值和债券利息的现金流量现值两部分组成。其中债券本金一般于债券到期日一次性支付，因而其现金流量的现值表现为复利现值；债券利息通常为分期付息，因而其现金流量的现值表现为年金现值。……