张勇刚

[提要] 本文以从煤炭企业内控审计存在风险的原因入手，对其进行深入的剖析，在此基础上对煤炭企业内控审计风险防范措施进行探析，并给出个人建议。

关键词：煤炭企业;内控审计风险;防范措施;原因

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2018年4月16日

一、煤炭企业内控审计存在风险的原因

为适应煤炭企业在制度建设、经营管理、决策机制等方面逐步建立完善现代企业制度和煤炭企业投资多元化、产权和管理形式多样化的需要，按照国家相关的法律法规、煤炭企业的规章制度、审计准则和会计准则，运用特定的方法，对企业的财务收支、经营管理、企业经营者任期内履行经济责任、工程建设、经济效益以及相关资料的真实性、准确性、合法性、合规性、获益性等进行严格地审查和监督管理就很有其必要性。煤炭企业的内控审计，一方面能够评价经济责任，鉴定煤炭企业的相关经济业务;另一方面起到了监督企业生产经营活动的合法合规、帮助企业改进治理、预防和控制风险，提高煤炭企业经济效益的作用。但是，由于内控审计人员业务素质、审计的独立性、审计方法等原因出现错误，导致内控审计部门对被审计单位或个人做出不正确的审计判断，发表不恰当的审计意见所产生的风险，即内控审计风险。煤炭企业的内控审计风险，形成原因有其复杂性和多方面性。

（一）煤炭企业内控审计人员专业知识、能力和经验有限。内控审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。煤炭企业内控审计所涉及到的内控审计项目较多，所以极其具有复杂性，对专业的要求较高。煤炭企业内控审计过程中需要内控审计人员具备相关设计、工程施工、相关法律法规、会计计算等诸多领域的基本知识，较高的业务处理能力和丰富的实践经验，否则就会出现专业知识不足、业务能力不强、经验不丰富引发的内控审计风险问题。煤炭企业内控审计人员只有具备了扎实的内控审计知识基础、丰富的工作实践经验和较为准确的判断能力以后，才能从错综复杂的相关材料中找到有用的内控审计证据，从而为形成内控审计的最终结论打下基础。而在现实中，煤炭企业很多内控审计人员是从会计岗位过渡到内控审计岗位或者从工程造价岗过渡到内控审计岗位，熟悉内部控制、信息系统、法律、基建专业的内控审计人员较少，这就使得这部分的内控审计人员专业领域的视野不宽、综合能力不强、缺少复合型、实践经验不丰富，从而形成内控审计风险。同时，内控审计工作也需要内控审计人员有很高的职业道德素养，只有保证内控审计人员在思想、品德、作風等方面达到要求以后，才能使煤炭企业内控审计结论的真实性得到保障。如果内控审计人员为了达到某种目的而人为改变内控审计的结论，使煤炭企业内控审计结论与事实情况不符，就可能使煤炭企业遭受损失。而内控审计人员对待内控审计工作的态度也影响内控审计结果的真实性和可取性。如果内控审计人员在内控审计工作中没有采取严谨的工作态度或者合理的内控审计方法，就势必会使内控审计结论产生一些误差，甚至会使内控审计结论产生错误。

（二）内控审计机构的独立性不强。煤炭企业内控审计部门是为领导阶层提供决策依据的工作部门，是协助煤炭企业实现战略目标的管理工具。但是，就我国目前的情况来看，部分煤炭企业的内控审计部门常常与监察、纪检部门合并在一起，这就使得该部门的相关工作在行政以及业务的独立性受到影响。部分煤炭企业的内控审计部门分管领导是总会计师或分管经营工作的企业领导，这样内控审计工作容易受到更多领导的干涉。部分煤炭企业，内控审计部门直接参与企业的招投标、工程概预算审查、最高限价核定、询价、合同谈判等日常经营管理，造成职能管理和内控审计监督职责不能有效分离。由于内控审计与其他部门合并在一起、较多领导的影响、职能管理与内控审计监督不能有效分离，均影响内控审计工作的独立性，从而使得内控审计形成风险。

（三）煤炭企业内控审计方法、获取信息具有一定的局限性。就目前的形式来看，煤炭企业内控审计大多数是对已发生事件进行审计，可以把这种内控审计方法归于事后审计。这种事后内控审计的方法必定不能让内控审计贯穿于被审计项目的整个过程，这就造成对事前控制的不可操作性和对事中进行监督管理的不可行性。例如，企业经营者任期内经济责任审计，大多是企业领导离职后才进行的内控审计。工程竣工结算审计是在全部工程竣工以后才会对工程造价进行内控审计的。这样，由前期工程招投标、工程施工设计、工程施工管理、相关合同管理等过程形成的较小缺陷，会集中的反映在工程结算过程中，并且在工程结算中得以放大，形成很大的工程结算误差。同样也使工程内控审计为前期工程管理产生的问题承担了部分的责任，造成了内控审计风险的形成。

在煤炭企业内控审计部门进行项目审计时，由于投入人员有限，内控审计时间有限，面对被审计单位多年形成的大量业务资料，短期内难以完全了解存在的重大问题和舞弊环节;加之，在内控审计中，面对大量的资料，只能采用抽样的方法查阅相关资料，这都会对内控审计人员对问题的分析、判断及结果产生影响，从而形成因查阅的信息有限，形成内控审计风险。

二、煤炭企业内控审计风险防范措施

鉴于煤炭企业内控审计过程中可能产生的种种风险，就必须有针对性地提出相应的防范措施，控制风险或将风险发生的概率降至最低，切实保障内控审计工作能够高效、顺利地进行。

（一）提高内控审计人员素质。煤炭企业内控审计人员本身素质的高低在一定程度上直接决定了内控审计风险的大小。具有足够的内控审计项目的相关专业知识和理论知识，对于那些审计人员正确地履行内控审计职能、规避一些行为风险具有至关重要的作用。所以，提高内控审计人员的素质是防范内控审计风险的有效手段。这就要求企业相关部门对内控审计人员进行定期的内控审计理论知识、审计工作技能、相关领域专业知识和实例的培训，从而让他们在培训学习中不断提高自己的职业素养，不断更新自己的内控审计业务知识、提高内控审计工作能力。另外，还应当完善内控审计实务导师制，指定经验丰富的内控审计骨干对年轻的内控审计人员进行查账、谈话等内控审计方法技巧的培训。如果可以的话，企业可以聘请相关的咨询机构，为内控审计人员展开讲座，争取让煤炭企业的所有内控审计人员都成为业务知识专业化、知识框架系列化、技术要求高标化的高素质、高水平的专业内控审计人才。提高内控审计人员的素质，是适应煤炭企业发展的体现，也是能够最大限度上降低工程内控审计风险的重要方法。

（二）增强煤炭企业内控审计机构的独立性。煤炭企业要想更好地发挥内控审计监督职能的作用，达到控制或降低企业风险，以保证企业战略目标的实现，应该增强内控审计机构的独立性。首先要建立健全内控审计机构向国有企业党组织、董事会负责并定期报告工作机制，建立独立的内控审计机构并由企业一把手分管企业审计机构;其次是改变现有的煤炭企业内控审计机构模式，具体来说，就是将二级内控审计这种模式摒弃，采取一级集权式审计机构，提高审计监督层级，保证审计机构的独立性;最后，将原有分散的审计力量，集中统筹使用，从而提高审计工作的力量。

（三）强化事前事中的过程审计。强化事前事中的过程审计，有利于及时地将产生风险的苗头扼杀在摇篮中，能够取得未雨绸缪、防患于未然的效果。例如，领导人员任期内经济责任审计，可以在现行的任期结束后进行的一次经济责任审计的基础上，增加任期中间每隔1～2年的经济责任审计。在工程建设方面，工程项目立项之初，要让内控审计人员与其他部门进行合作，参与新提出的工程项目的可行性研究，避免煤炭企业做出无谓的投资，保证投资资金能够合理运用;在工程设计过程中，也要让内控审计占据一席之地，做到对设计图纸设计标准的合理性、科学性进行内控审计;在实际的工程施工过程中也要发挥出内控审计工作的作用，实时监督施工现场的施工情况，保证施工是完全按照设计图纸而进行的，尤其要注意设计变更是合理的、现场签证是规范、真实的。

三、结语

一言以蔽之，只有了解煤炭企业内控审计过程中可能产生的种种风险，才能切实保障内控审计工作高效、顺利地进行，而内控审计工作的顺利进行对帮助企业改进治理、有效控制和防范风险，提高煤炭企业经济效益具有不可替代的作用。因此，煤炭企业内控审计风险与防范具有重要的研究意义。

主要参考文献：

[1]张俊芝，李志荣，钱刚.国有煤炭企业内部内控审计风险防范及控制对策[J].煤炭经济研究，2006（2）.

[2]蔡利，马可哪呐.政府内控审计与国企治理效率——基于央企控股上市公司的经验证据[J].内控审计研究，2014（6）.