母天宝

[提要] 进入21世纪以来，世界格局正在发生着深刻变化，经济领域也是如此，企业正在面对一个竞争激烈的、多变的生存环境。这就需要企业在外部大力开拓市场，增强产品竞争力;在内部加强企业管理，优化管理流程，提高运营效率，降低运营成本和运营风险。因此，内部控制制度就显得非常重要，它是现代企业制度的重要组成部分，也是企业在同行业竞争中立于不败之地的关键因素。

关键词：企业内部控制制度;内部管理;竞争;市场经济体制;现代企业制度

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2018年4月28日

在这种不确定性逐渐增加的经济背景下，一个企业如果没有一个完善、科学的内部控制制度，轻则会在同行业竞争中处于劣势，重则关乎企业的生存。因此，企业应从自身实际出发，加强内部监督与管理，建立完善的内部控制制度，才能促进企业健康发展。

一、企业内部控制制度的涵义与分类

企业内部控制制度是指企业为实现其经营管理目标而建立的一个严密的相互协调、相互制约的控制系统。建立企业内部控制制度的目的就是要规范业务流程，保证企业的经营活动正常进行，提高运营效率，降低企业的运营风险。它是一套独立、完整的监控体系。另外，它会随着企业实际情况的变化而不断变化。

按其作用的不同，企业内部控制制度可以分为会计控制和管理流程控制。会计控制是指企业根据国家颁布的企业会计准则及相关的财经法规制定本企业的会计核算制度的过程。完善的会计控制可以确保企业的资产完整，资金有序流动，每一笔资金的运转有申请、审核、审批，使整个资金流动过程可追溯;管理流程控制是指企业根据自身的具体情况，根据国家的相关法律法规制定的业务管理流程及公司的管理规定，它主要是用来规范企业具体业务发生、进行的制度。管理制度到位，可以提高企业的运转效率，可以最大限度地降低企业的经营风险。会计控制与管理流程控制相互补充，相互协调，是企业实现内部控制目标的决定因素。

二、我国企业内部控制现状分析

（一）缺乏完善的内部控制环境。内部控制环境包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面。它是企业内部控制的基础。但在这些之上更重要的是管理层的意识。管理层如果具有良好的经营管理意识和素质就会做好企业的机构设置，做好权责分配等一些基础工作。否则，企业将杂乱无章，企业经济活动无章可循，一片混乱，使企业的运营缺乏效率。所以，管理层首先应当加强学习，努力提高管理水平，不断吸收先进的管理经验，并用于本企业的管理实践。另外，就算有良好的内控制度并且完善，但执行不力也不行，普通管理人员及员工也应该积极学习，转变观念，增强规则意识。要做到严格遵守企业的规章制度，如果发现执行过程中与实际情况不相符，可以及时与管理层沟通。

（二）企业风险管理工作有待加强。随着全球经济一体化的不断推进，企业面临的经营环境日益恶劣，这对企业的日常经营管理与经营运作提出了更高层次的要求，企业面临的经营风险巨大，风险管理也就成为企业内部控制的重点内容之一。但部分企业风险管理意识还比较落后，没有根据自身的实际情况进行风险管控活动，这是企业目前急需解决的问题。

（三）会计基础工作薄弱。会计控制是企业内部控制体系中最为重要的组成部分。从某种意义上说，一个企业的日常经营活动背后都是资金在流动。例如，员工出差报销是企业付出资金、采购部门采购原材料是企业付出资金、销售回款是企业收到资金等。企业重要的经济活动在财务账簿均有记录，这也为日后追溯提供了有利依据。某些企业财务核算不规范，导致财务处理不及时、不规范，甚至账簿丢失，导致管理者不能及时获取相关的有价值的财务信息。所以，应当规范加强财务核算，要树立财务基础工作如何强调都不为过的观念。

（四）内部审计的作用未能充分发挥。完善的内部控制体系要求企业建立强有力的内部审计机制，它对内部控制建设有着极其重要的意义。就目前情况而言，我国诸多企业虽然建立了企业内部审计部门及相关的制度，但未能充分发挥其应有职能，形同虚设，内部审计的独立性有待提升。

三、企业内部控制原则

（一）相互牵制原则。企业内部控制的作用之一就是要互相牵制、互相制约，企业所有的经营业务活动都必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节才能完成。在横向关系上，要做到彼此独立的两个部门之间一方做申请一方做审核监督;在纵向关系上要做到上级监督下级，同时也受下级的牵制。

（二）全面性原则。内部控制制度应该是一个完整而有效的体系，它覆盖了企业几乎所有重要的流程控制，在每个管理部门、每个业务环节都发挥着应有的作用。

（三）适应性原则。完善而有效的内控体系应该是公司管理层集合全员根据企业自身实际管理情况而制定的政策措施。它必须符合企业实际的经营管理情况，如果出现不符，应及时调整。

（四）成本效益原则。实行内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。投入产出比应该是企业设计和实施内部控制制度时考虑的重要方面。

四、规范和完善企业内部控制制度的措施

（一）建立健全内部控制体系

1、建立组织规划控制机制。良好的内部控制体系要求企业在治理结构、公司机构设置及部门权责分配、生产业务流程等方面形成相互制约、互相监督的机制，同时还要考虑运营效率。

2、建立授权批准制度。企业必须建立授权批准制度，经济业务的发生必须经过相关隶属部门的批准方可进行。例如，采购部门申请采购付款，必须经过公司业务部门领导授权审批，否则就不能进行。

3、实行预算控制。预算是企业根据以往的经营数据利用专门的方法对企业未来将发生的费用和取得的收入的预测。它涵盖了企业的方方面面。预算制定后企业应该严格执行预算，并用它来控制不合理费用的发生。预算的执行结果對事后的业绩考评具有重要的参考价值。

4、实行实物控制。企业应建立严格的实物控制制度，对实物资产的收、发、存进行精确的记录，做到对每一次变动都有据可查;企业也应当定期进行财产清查，做到账实相符，如果发现差异应及时查找原因。

5、实行绩效考评制度。绩效考评是企业根据一系列考评办法，在一定时期内对考核对象进行的评价活动。其目的是要不断提高企业管理水平、增强产品质量，降低生产经营成本和事故发生率，加深员工对自己的工作职责和工作目标的了解，不断提高员工的工作能力，进而提高工作业绩。

（二）进一步强化企业风险管理水平。随着经济全球一体化的发展，企业面临着国内外市场竞争压力的不断扩大，这就要求企业的经营与运作要更加的规范，企业应站在战略性的高度看待自身存在的问题，并找出应对策略。

1、提升风险管理意识。应加强高层管理者以及全体员工的风险管理意识，让企业全员都认识到风险管理工作的重要性，以及忽视风险管理会造成怎样严重的后果。

2、建立有效的企业经营风险评估管理系统。风险评估是企业对其经营活动中存在风险的识别。合理及时的评估这些风险是非常必要的。企业应该根据识别出的风险点设计出对应的控制措施，从而有效地降低企业的经营风险。

（三）建立与现代企业制度相适应的会计控制系统。会计账簿记录信息的真实、完整为有关的内部控制提供了强有力的支撑。企业内部会计控制是企业内控制度的核心部分。加强会计审核、监督、提高会计信息质量，对提高企业管理水平具有重要的意义。

1、建立完善有效的会计信息系统。企业应当依据《会计法》和国家统一的企业会计准则要求，制定出本单位的会计核算办法和会计核算系统。对于会计记录、核算等各个步骤的处理程序要明确，要建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的审核监督职能。会计信息系统还包括财务管理系统和财务决策支持系统。

2、会计工作的各个岗位要遵守不相容职务相分离的原则，要科学合理地设置会计工作岗位，以保持互相制衡机制。

3、会计人员应不断提高自身专业素质。财务部门是一个企业的核心部门，人力资源部门在选择员工时要严格把关，不仅要选择会计专业水平高的，更要选择道德合格的人才。良好的职业操守、职业道德对会计工作是十分必要的。另外，财务人员应该与时俱进，不断更新专业知识，跟上时代发展的步伐。中国的发展日新月异，尤其是在经济领域，所以相应的会计处理办法也会不断更新，因此，应该加强学习。

（四）充分发挥企业内部审计的作用。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。它不同于外部审计，内部审计服务于内部管理人员。内部审计部门是本企业的一个独立部门，它对本企业的整体情况比较熟悉，它通过对本企业会计工作以及其他部门工作的监督，可以及时发现企业管理过程中出现的问题，为管理人员提供有价值的管理建议，为企业内部控制的有效执行提供有力保障。

五、结束语

企业内部控制制度是建立现代企业制度的重要组成部分，是完善企业自身管理与运作的基本要求，它在企业日常生产与经营中占据着十分重要的地位。规范和完善企业内部控制制度是一项长期复杂的工作，是一项需要不断更新完善的系统工程。随着我国改革开放的不断深入，企业的内部控制工作已经取得一定的成绩，在一定程度上维护了企业各项资产的完整性与安全性，促进企业经营管理水平的提升，但同时更应该注重内部控制过程中存在的问题。面对日益激烈的市场竞争环境，企业应该积极地运用各种措施，结合自身管理运作的实际，加大管理运作的灵活性，做到具体问题具体分析，不断對自身的内部控制工作进行规范与完善，实现企业经营活动的可持续发展。

主要参考文献：

[1]张海华.企业内部控制失效的原因与对策分析[J].中国总会计师，2011（11）.

[2]王薇.加强我国企业内部控制刍议[J].当代经济，2011（12）.

[3]杨雄胜.内部控制理论新视野[J].会计研究，2005（7）.

[4]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001（1）.

[5]刘青，陈宝峰.健全内部会计控制的思考[J].会计之友，2001（2）.

[6]方满英.内部控制在企业经营活动中的地位与作用[J].科技创业月刊，2005（1）.