徐杨兰若

【摘要】当前经济发展速度增快，企业需要应对充满变数的市场，为了提高经济收益企业则需大力关注内部审计工作。当前企业内部审计工作还存在着一定数量的问题，形成这些问题的原因包括主观与客观二个方面。本文将理论与实践相结合，首先指出了企业内部审计工作中出现风险的原因，并针对这些风险研究如何开展内部审计工作，以达到企业健康发展最优目标。

【关键词】企业内部审计风险 成因 防范策略

近年，我国经济发展速度迅猛，市场经济体系日益完善，涌现出大量组织形式不同的企业，同时也出现了大量新型企业管理模式。所有企业在应对日益激烈的市场竞争时，经营活动中不断产生各种风险，而企业只有实现规范化管理才能促进自身健康发展。在这种形势下，内部审计工作因审计内容不断增多、审计范围不断扩大、审计对象日益复杂，而面临越来越大的风险。应对内部审计风险，提高内部审计工作水平成为摆在企业管理者与理论研究者面前的主要任务。

一、企业内部审计工作中存在的问题

（一）企业内部审计部门不具备较高的独立性

内部审计要想收到较好的效果则需建立完善的内部审计部门、配备高质量人才，但自当前企业中的设置来看，大多企业内部的审计部门不能独立开展工作。如在大量企业当中，内部审计部门从属于财务部门领导，或与财务部门处于同等地位，内部审计人员不但要承担繁重的审计工作，而且还需兼任其他财务岗位，如负责记账、担任出纳、保管等，所以要想正确评估企业的财务状况则面临着诸多困难，出具的审计意见也不具备有力的理论支持。甚至有的中小企业内部不设置内部审计部门，内部审计与内部控制属于相同机构。

（二）客观经济活动的日益复杂化

当前，我国经济发展速度一日千里，而且社会形势日益复杂，经济业务类型、性质复杂多样，传统会计核算业务已与时代需求不相适应。而在应对刚刚涌现的新业务时，制订标准往往还需一定的时间，只能依据有关规定将其暂时归为其他种类，因此存在着大量不同意见。自审计内容方面进行分析，现代审计承担着被审计部门财务收支状况的审计职责，而且也要严格审核其各项投资的收益情况：再有，不但要及时评估被审计部门的经营情况，而且也要全面考察其内部控制体系是否健全，由于审计内容过于复杂，因此内部审计人员要想出具规范的审计结论面临着诸多困难。

（三）信息化发展对审计工作提出了更高的要求

当前各个企业的财务管理工作大多应用财务软件来完成，财务管理模式与传统方式存在较大差别，所以对内部审出工作提出了更高的要求，其审计环境与工作切入点也会发生明显变化。如财务数据的审计，当前各个企业全部使用财务软件来收集财务信息，录入人员只负责各个数据的输入工作，财务软件则会自动生成财务报表。但如果企业利用改变记账或口径的做法，那么则会呈现不同的会计信息，特别是财务报表。在这种形势下，必然会给内部审计工作带来更大的难度，其只有掌握系统定义原则才能确定数据标准。

（四）内部审计方法不能及时更新

虽然当前大量企业内部审计工作均以采用了抽样技术，但审计人員在实际应用过程中却存在着大量不合理行为，全部依靠H己的审计经验确定样本规模与评价结果，这种抽样常常会导致重要问题被忽略，造成严重的审计风险。第一，有的企业当中不具备合理的内部审计制度，内审部门在开展工作时不制订审计计划与审计程序、不进行审计复核，审计工作底稿不完善，只记录审计T作中出现的问题，不能全面反映整体审计工作过程，因此审计复核与审计质量得不到保障。

二、提高企业内部审计工作水平的主要措施

（一）建立完善的内部审计管理制度

企业在设置内部审计部门时要做到下面二点：第一，保证具有较高的独立性，内部审计部门在人员设置、经费使用、人员薪酬等方向要保持较高的独立性，审计职能不得与其他职能}昆合在一起，任何部门或个人不得干预审计人员工作，审计工作才能做到公平公正：第二，要具有较高的权威，内部审计部门具有较高的组织层次，拥有的权威则越明显，其审计工作发挥的作用就越显著。因此要求各个企业要建立完善的、统一的内部审计部门，在机构职能与人员配备方面等同于会计委派制，即上级单位向下级单位指派审计人员，同时设置内部审计部门，此部门完全服从上级领导，同时上级单位负责发放下级单位人员的工资，下级单位工作人员不得干预所有内部审计行为。以此种设置为标准，各单位可以依据级别不同逐级进行委派。

（二）及时制订操作性强的内审方案

通常情况下，开展审计工作首先要制订完善的审计工作方案，尤其是遇到经营规模较大、经济关系较为混乱、不能实行内部控制、不具备财务基础、经济收益忽高忽低、审计工作不能正常开展的被审计单位时，更需制订合理的工作方案，从而推动审计工作的顺利进行。在这种形势下，为了防止出现审计风险，社会审计部门不可能参与企业内部审计工作，企业内部审汁部门可以充分利用这一有利态势，保证审计工作收到较好的效果。因此，内部审计人员要准确确定审计风险，一旦发现审计风险较大的单位，则需全面考虑主审人员设置、力量设置、时间安排等诸多因素，

（三）及时引进先进内部审计方法

在过去较长时期内，内部审计工作一味应用账面导向审计与系统导向审计模式，但随着时代的发展，上述审计模式已脱离了时代要求，当前已经出现了与现代审计需求相一致的风险导向审计模式。风险导向审计是在审计工作中引入风险概念，其利用全面衡量与评估审计过程中存在的风险，从而明确审计风险是否会对财务工作产生较大的影响。其主要引入分析性复核方式，不但全面评估企业内部存在的控制风险，而且深入研究涉及风险的各种因素，从而明确测试重点。最近几年，风险导向审计已经得到了社会各界的一致好评，并迅速被推广到社会各个领域当中，其关于风险的评估贯穿于全部审计过程，这一先进做法将会对将来审计工作的发展起到导向性作用，我国大量企业也先后引入了这种审计模式。

（四）解决信息化建设中存在的问题

信息化发展对内部审计环境造成了一定的影响，各个企业要着力推进审计信息化发展，及时制订与信息化发展相适应的内部审计工作制度，从而实现内部审计工作的规范化运行，及时购置高质量内审硬件软件，配置高质量网络系统，着力开发审计软件功能，使其与内审工作创新相适应。企业还需定期检查内部控制制度的落实情况，利用实地观察、询问有关人员、检查系统日志，测试信息系统的控制性能等方法明确控制重点，保证内部控制体系的日益完善，有利于防止出现审计风险。

（五）有计划有目的的应用内审外包

内部审计外包也是内部审计的一种手段，指的是将内部审计T作的全部或一部分委托外部专业部门开展内部审计的一种管理手段。当前，企业内部审计工作涉及的范围逐步扩大、审计工作越来越复杂，而利用内审外包的做法可以有效提高内部审计的独立性与专业化程度，可以及时发现企业内部处理各种经济业务与制订组织流程中是否存在不合理之处，同时也可以帮助企业白社会角度全面审视企业生产经营中存在的风险，可以有效防止出现审计风险。当前，企业在利用内审外包过程中，要求首先深入研究自身实际情况，要结合自身特点采取最为合理的外包形式，如全部外包、合作审计、审计咨询、协力式外委等。内审外包也存在一定的风险，因此企业还需及时制订应对方案，全面监督并管理内审外包项目开展的全过程，保证内审外包质量，涉及企业机密的信息，要求外包单位必须保密。

三、總结

总之，企业内部审计工作存在着诸多风险，其成因涉及大量内部因素与外部因素，而及时结合国家政策与市场环境制订预防方案具有非常重要的作用。风险控制是内部审计工作的重要组成部分，对提高审计质量具有极大的影响，所以务必要引起企业董事会与领导层的重视。为了有效防止企业内部审计风险的出现，可以利用制订完善的内部审计管理制度、制订内部审计方案、制订内部审汁程序、提高内部审计工作适应性、引入内审外包等各种做法，推动企业内部审计工作的顺利开展，使其在企业发展中发挥更为积极的作用。

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