尹高原

物流成本的准确核算直接影响到企业的后续发展，决定企业的盈利大小，而科学有效的成本控制能够帮助企业提高综合竞争力，占据份额的消费市场。作业成本法可以全面合理地表现出产品与物流成本之间存在的客观联系，能够为企业及时有效地核算出科学准确的物流成本数据，有效改善传统核算方法存在的问题。本文首先分析了A企业物流成本核算的现状，然后对其存在的问题进行详细叙述。其次，提出作业成本法对A企业物流成本核算的适应性进行概述，具体分析A企业作业成本法的要素，最后论述了A公司基于于作业成本法的成本核算的具体内容。

A公司简介

A企业是一家典型的农产品物流运输企业，特色物流服务是A企业的特色招牌。但是根据A企业近年来的成本核算数据分析，物流成本占据生产成本的比例正在急速上升。2016年的物流成本数据显示，物流成本已经占据了总成本的30%，而国内同类型企业的物流成本的比例为15%-20%。从这些数据可以明显看出，A企业所消耗的物流成本与整个行业而言，还是较高的。持续飙升的物流成本会严重阻碍A企业的快速发展。

A公司成本核算的问题分析

缺少对农产品物流成本构成的认识。不可否认，物流服务因环节较多，涉及人员、企业较多，整个流程跟制造型企业的生产流程对比会显得极为繁琐和复杂，而目前我国实行的会计制度并没有对此类的企业物流成本进行明确的规定，导致了A企业在进行农产品物流成本核算的过程中对出现的费用难以判断，不同的企业对物流成本核算有着不一样的依据标准，所以也就形成了物流成本核算的差异性。

对农产品物流成本核算对象的界定存在较大难度。从A企业农产品物流的流通繁杂，牵涉环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，就可以知道农产品物流成本会计的核算对象的界定是难以确定的。A企业农产晶物流需要经历运输储存、装卸搬运等诸多环节，在每一环节中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差、组织化程度低等特点，根据传统核算标准，难以对这些物流业务中的众多核算对象加以界定。

对农产品物流企业成本核算没有统一标准。由于各个企业之间的成本核算标准不统一，A企业就难以对涉外成本数据进行核算，导致了A企业物流成本数据缺乏科学性和说服力。

A公司基于作业成本法的成本核算的适用性

揭示了农产品物流成本發生的因果关系。A企业之前实行的传统成本法在对成本费用进行划分时，分配准则过于单一和模糊，因此也就导致了核算成本不能够真实地反馈出不同物流服务消耗的不同资源对于产品的影响程度，不能够明确地知悉成本发生的因果关系。但是在作用成本法的引导下，根据物流服务中涉及的业务为中心，着重探究物流费用产生的原因和消耗的主体对象，依照不同物流费用产生的原因利用恰当的手段对其进行汇总、收集和分配相关费用，这种做法极大程度地提高了成本数据的透明性和归属性。作业成本法能够弥补传统成本法的不足，对成本费用的分配标准更为细化，直接作用于整个物流过程，促使A企业能够及时准确地发现不同类型的物流服务对产品造成的具体影响，也从侧面揭示了A企业农产品物流成本的因果关系。

能准确地提供农产品物流成本信息。A企业经常会需要服务不同的对象，且服务时间和服务地点都备不相同，与其他产品企业相比，具有极大的变化性。而且对于A企业所提供的物流服务也具备多样性、复杂性等特点，传统的成本核算方法不能够满足其多变化的运行模式，不能全面地分析和核算物流成本。而作业成本法是以作业为中心，能够适应其复杂多变的作业形式，为其准确提高相应的物流成本信息。

扩大了农产品物流成本核算的范围。根据对A企业的物流服务进行调查发现，绝大部分物流服务的对象都备不相同，因此也就造成了对物流成本管理需求的差异性，然而传统的成本计算方法因核算范围的局限性不能够客观真实地反馈出不同客户所提供的物流服务产生的成本，但是作业成本法却能够扩大农产品物流成本的核算范围，适应A企业个性化的服务需求。

有利于解决农产品物流定价难的问题。面对错综复杂的市场环境，能够准确而高效地为企业制定合理的物流定价是相当困难的。一方面，是因为物流服务的特殊性，与其他产品相比存在很多不确定因素难以制定合理的价格，另外一方面，是因为A企业采用的传统成本法核算出的成本数据与实际发生的成本数据存在较大误差，不真实科学的成本信息也阻碍了物流定价的制定。但是，将作用成本法应用到A企业成本核算中就能够避免这样的问题。由作用成本法计算出的物流成本数据具有一定的精确性和合理性，A企业基于这样的成本数据基础之上，必然能够为物流产品制定出相对于的合理价格。

有利于建立新的农产品物流成本责任系统。作业成本是根据对物流过程中需要进行的各项作业进行责任划分，对发生的作用成本进行相应的核算和分析费用的投入情况，一方面既可以帮助A企业能够更好地对成本资源进行管理，减少不必要的资源浪费，另外一方面，可以直接对出现问题的环节找到相应的责任人，便于日后的改进。作业成本法所计算出的成本数据能够帮助A企业对相关人员进行相应的业绩考核制度，进而可以更为直观地对各部门的业绩进行核查，为A企业建立新的农产品物流成本责任系统。

A公司作业成本法的要素分析

物流资源分析。提供物流服务各项作业的顺利进行要以资源为基础，成本源于资源的耗费。物流服务的有效实施和进行都要基于一定的资源基础，而物流成本中资源的消耗也占据了较大的比例。所以，在A企业推行作业成本法计算物流成本需要重点收集和分析在某个会计期间内整个物流过程中具体消耗的资源类型。根据A企业的物流运作形式进行分析，经常会消耗的资源类型分为：人工费、燃油费、折旧费等。根据作用成本法原理分析，仅把间接成本资源耐入到作业中去，而对于某项作业直接损耗的资源是按照传统的成本核算方法，将其归入其对应的作用成本中。

物流作业分析。A企业在内部实行作业成本法进行物流成本核算时，需要能够全面准确地分析和汇总在农产品物流过程中所涉及的各项作业，并且按照重要程度将其划分为主要作业和次要作业，对于相类似的作业可以对其进行合并，构建企业特有的作业中心。主要作业对企业实现作业成本法有着至关重要的决定性影响，对A企业的物流作业进行分析，其中主要作业主要涉及如下表1所列举的机构方面。

物流成本对象分析。物流成本是构成A企业产品成本的重要组成因素，在物流环节中占据了相当重要的地位。而所谓物流成本一般主要指在整个产品流通的行程中，所花费的物资和人力的综合。对物流成本对象进行具体分析是A企业是实行作业成本法资源归集的关键指标，其主要表明了各项作业的主体成本对象。在作业成本法的应用下，对A企业物流成本对象具体如下表2。

物流成本动因分析。对于作用成本动因的选择在整个作业成本法中占据了相当重要的位置，成本动因与成本费用息息相关，因此，企业在对动因进行甄选时应该多加思索，不但要考虑到成本动因与相关作业的关联性，确保其的可计量性，还需要结合企业的实际运营模式和生产需求。下表3为A企业作业成本动因分析表。

A公司基于于作业成本法的成本核算的具体内容

基于作业成本法的物流成本费用归集与分配。将A企业2017年7月关于成本费用的资料数据进行统一归集与分配，对涉及成本费用科目的生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用等，利用成本作业法，以作业为根本依据，从中剥离相关物流成本费用，以便于相关财务人员对7月物流成本总费用的科学归集。一般而言，A企业中管理费用中人工薪酬、材料折旧费、员工福利费等涉及到物流成本；而制造费用中机械设备修理费、折旧费、采购费等涉及到物流成本；销售费用中运输费、装卸费等涉及到物流成本；生产成本中辅助材料等与物流成本相关；财务费用中利息支出涉及到物流成本。其次，根据各项作业的成本动因，对物流成本费用进行逐一分配，显示各项作业成本的所占比例，對占据比例较大的作业成本进行优化改置，减少成本投入。

物流成本核算科目和账簿设置。对于从成本费用科目中剥离出来的物流成本项目，需要依据“成本费用科目一具体明细项目”的形式进行科学有效的数据统计和计算，同时也需要在相对应的明细项目中明确标明涉及到的物流成本范畴和项目，避免重复计算，更好地对物流成本数据的进行合理化分析和管理。例如：A公司的“管理费用一折旧费”金额为80029.23元，含物流信息设施折旧费；“制造费用一折旧费”金额为12416.6元，含车间包装设备折旧费等。

登记物流成本账簿。对A企业某个阶段的会计明细帐、原始凭证等相关财务资料进行收集整理，对从成本费用中剥离出的物流成本费用按照成本动因依次进行匹配，同时并设置相对于的物流成本辅助账户，便于数据统计和管理。A企业在作业成本法的指导下，对物流成本进行了分类，大致为三种，分别为：物流成本项目、物流成本涉及的范围、物流成本的支付形态。例如，A企业在对其发生的物流信息进行成本核算时，在作用成本法的应用下，根据物流信息工作时间占据全部信息时间的比重对相关物流信息维护成本费用进行划分，并对相关数据利用物流成本辅助账户进行一定的编制和整理，如：物流成本一物流信息成本一企业内物流成本一维护费3112.11。

编制物流成本报表。A企业根据其自身的运作方式对企业发生的物流成本进行归类，可以分为：运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流管理成本、物流信息成本等。其次，为了避免数据的错乱性，在编制物流成本表的时候还需要对物流成本数据进行汇总统计处理。A企业将物流成本按照发生的范围分为：供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、用于回收和废弃处理的物流成本。对于之前汇总的数据，需要按照国家财务标准体现在物流成本表中，调查相关项目成本的支付形态是处于自营还是委托，如实编制A企业的物流成本表。物流成本表的编制期限设置可以按照企业内部的需求进行相应调整，一般可分为：月报、季报和年报。A企业为了能够更好地知悉物流成本投入状态，实行的月报物流成本表。而为了能够促使物流成本报表的真实性，切实发挥其对企业的职能，在编制成本表的时候务必需要保证数据的真实性和完整性。

本文以A企业为基础，分析了目前A企业物流成本核算的现在和存在的问题，提出将作用成本法应用到A企业物流成本核算中，能够更客观准确地核算出各项作业所消耗的成本。在A企业运用作业成本法既可以帮助企业严格控制成本的支出，又可以真实反映企业运行的现状，及时对不足的地方进行优化改革。