■//赵 益

一、概述

自从上世纪90年代初我国建立证券市场以来，上市企业财务舞弊案件频发，尤其是农业类上市企业，由于其资产盘点困难、现金支付比重大、经营分散等特点更是成为财务舞弊的重灾区。迄今为止，财务舞弊已是严重影响我国证券市场健康发展的痼疾之一，极大地增加了市场交易成本。本文拟基于gone理论对绿大地、万福生科、辉山乳业和獐子岛等农业类上市公司近年来曝光的财务问题进行分析，归纳和汇总，旨在根据其动机、手法等思考应对财务舞弊的策略。

二、GONE理论

“GONE”理论是美国财会界流行的一个企业财务舞弊与反财务舞弊的著名理论。该理论由道德品质（G）、机会（O）、需求（N）和暴露（E）四个要素组成，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。

1.道德品质（G）：舞弊者由于其不良的道德观念或者已为其违背道德规范找到充分借口，通常会将财务舞弊作为符合其价值判断的合理行为；

2.机会（O）：该要素同潜在舞弊者在企业中的权力地位有关，如管理层本身拥有的信息优势及接近甚至控制财务报告信息系统的权限。倘若企业内部控制无法有效监督和制约管理层的行为，就存在通过进行非法会计操作而攫取利益的机会；

3.需求（N）：舞弊行为是由于舞弊者的一系列复杂、繁多的需求而产生的最终后果，正当的需求产生适当的会计行为，而不良的动机则可能在外界刺激下产生不适当的会计行为，即财务舞弊；

4.暴露（E）：该要素包含两部分内容，（1）舞弊行为被发现和披露的可能性；……