赵美盈 杜士心

“营改增”新税制改革政策已为一种既定趋势。营业税已经变为增值税，不同类型税收的根本变化必然会给公路和桥梁施工企业带来一些好的和坏的影响。本文探讨了道路桥梁施工企业的会计核算在“营改增”的影响背景下该如何应对，为改进会计工作提供参考。

一、“营改增”对道路桥梁施工企业会计核算的影响

（一）对道路桥梁施工企业成本核算的影响

“增值税改革”在一定程度上降低了道路和桥梁施工企业的成本。在路桥施工企业的资产中，工程施工所需要的建筑设备和材料占比較大，可以说路桥施工企业相当大的部分资金可归为固定资金。如果按照营业税计算，道路和桥梁施工企业不能扣除机器设备和建筑材料的进项税，那么这就意味着道路和桥梁施工企业必须增加采购成本的资金预算。但依照“营改增”之后的增值税来计算税额，那么机械设备等固定资产一次性抵扣税额可成为现实，进而达到降低固定资产的计税成本，同时还能加快企业施工设备更新换代的频次，从而保证企业持续健康快速发展。

（二）对道路桥梁施工企业利润核算的影响

实现营业税到增值税的跨税种转变，转变势必对企业利润施加影响，而路桥施工企业也概莫能外。一方面，营业税是价内税之一，就是说可以在缴纳企业所得税前扣除，如此一来，企业所得税的税负压力就减轻了。而在改为属于价外税的增值税后，即在企业所得税缴纳的基础上增加一部分税金缴纳量，其结果就是导致企业利润下降。另一方面，“增值税改革”也会对收入确认的时机产生影响，不利于后期会计利润的核算；而且路桥施工企业在计算企业营收时，需要将其转换为不含税的营收，企业的经营利润因而遭受影响。所以，“增值税改革”对道路和桥梁施工企业利润方面的影响不容小觑。

（三）对道路桥梁企业会计核算的影响

“增值税改革”的实施增加了会计难度，增加了会计处理的复杂性。由于以前缴纳营业税计税办法和如今增值税的计算方法存在不同，因此这会使得会计核算处理变得更为复杂。正常情况下，营业税包括两种税收内容：“要缴纳的营业税”和“营业税附加”。而增值税则只能从“应交税金”类别下设置新的明细，用以会计核算，同时还需要对相关数据做好统计工作。再者，增值税进项税额的抵扣，是以相关的增值税发票作为依据的，这就对增值税发票的管理提出更高的要求，以及对相关会计人员的管理能力和专业素质有更高的衡量标准。

二、如何应对 “营改增”对道路桥梁施工企业会计核算影响

（一）优选原料供应商，降低企业成本

假使施工企业在没有违反法律法规的前提下，以实现降低企业税负、提高会计核算准确度为目标，就需要企业以降低经营成本为条件。而降低企业经营成本可从以下几个方面进行：首先，现行的增值税可以从建设初期购买的机械设备和建筑材料的税收中扣除。与营业税无法计入抵扣相比，可摒弃以往选小规模企业进行采购低质量产品的做法，进而选择质量和价格兼优的产品，又能减轻税负重量。其次，增值税的抵扣通常需要提供发票，较少的原材料采购可能会使得增值税的发票获取变得困难，从而影响进项税额无法得到有效抵扣，而一次性地、大批量采购方式，有利于增值税发票的获取，确保了完全有效地扣除进项税额。

（二）优化税务统筹规划，降低企业税负

税改革政策解决了企业反复征税的问题，但提高的税率也加重了企业税收负担。因此，为了有效降低路桥施工企业的税负，道路和桥梁施工企业在积极应对国家增值税改革工作时，也要对企业内部的税务统筹规划工作有进一步的优化，具体优化如下：第一，制定或完善财务计税方面相关的管理流程，使其能与税改工作相匹配，让统筹规划工作高效有序进行，减少无序化流程中无谓的消耗；第二，及时对税务各流程工作环节进行有效地监督管理，确保税务工作不偏离既定流程，防止部分会计为降税负作出违规行为，并且能够对工作失误等及时纠偏，继而保证企业的良好有序运行。

（三）加强会计教育培训，提高核算能力

作为道路和桥梁施工企业会计核算的主要操作人员，相关的会计人员必须要提高其专业技能和业务素质，未来更好地适应和满足“增值税改革”工作的要求。唯有会计人员综合能力素质得到提高，施工企业的会计核算和税务统筹规划才实现新的变革，才能够实现降低企业税负、保证企业良序经营等目标。关于提高会计人员的综合能力，我们可从以下几个方面入手：第一，加强会计人员的教育培训工作，定期在会计部门开展税改新政策法规的学习，如果场地、资金等条件充分下，还应请专业的讲师专家等对政策法规作透彻解读，并对税务规划的实际工作作出指导。第二，制定“营改增”政策学习和会计核算能力考核机制，通过量化的标准来衡量会计人员的综合能力素质，优化会计人员团队建设，为提高会计核算的准确率奠定坚实的人才基础。

总之，“营改增”本着规避重复征税的弊端为出发点，为广大企业创造税收上的“福利”。与此同时，对于更为特殊的道路和桥梁施工企业，我们也应正视“营改增”对会计核算的影响，积极应对，把握时机，及时实现会计核算、经营管理、税务统筹等方面的改进，提高行业竞争力，促进企业稳健发展，展望美好未来。（作者单位为中天路桥有限公司）