田泽龙

[摘要]随着我国市场经济的不断发展，企业之间的竞争变得日益复杂，发展高新技术产业已成为我国发展市场经济的重要战略举措。国家为了鼓励高新技术企业进行自主研发创新，先后制定了一系列的税收优惠政策，为他们的发展创造了非常有利的税收环境。高新技术企业应把握当前的税收优惠政策，合理进行税收筹划，从而降低企业的税务负担，提升企业的竞争优势。以MYKJ公司为例，通过对MYKJ公司企业所得税现状的分析，发现其在企业所得税税收筹划中存在的问题，并结合其自身特点和现行税收政策法规，制定了适合MYKJ公司长远发展的纳税筹划方案，希望帮助其降低税务负担，并总结了关于高新技术企业所得税税收筹划的几点启示。

[关键词]MYKJ公司；企业所得税；研发费用

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

随着我国市场经济的不断发展，企业之间的竞争变得日益复杂，发展高新技术产业已成为我国发展市场经济的重要战略举措。国家为了鼓励高新技术企业进行自主研发创新，先后制定了一系列的税收优惠政策，为他们的发展创造了非常有利的税收环境。但很多高新技术企业并没有很好的利用这些机会，过高的税负负担成为这些高新企业发展的障碍，为了更好的说明这一问题，本文选取了一家国内具有代表性的高新技术企业MYKJ公司作为本次高新技术企业所得税纳税筹划的研究对象。

1 MYKJ公司概况

MYKJ公司是国内一家从事光电设备研发、生产、销售的高新技术企业，公司成立于2000年，经过十几年的发展，现已成为国内重要的光电设备供应商，其产品也远销国内外，公司拥有雄厚的光电设备研发实力，掌握着众多的核心技术和知识产权。MYKJ公司在成立之初就設立了研发中心，其研发人员总数占到员工总数的28.9%，研发投入占到了公司每年营业收入的4%以上，并且高新技术产品收入占到了总营业收入的68.63%。MYKJ公司凭借着自身强大的科研技术实力和大量的核心知识产权，一直在同行业处于较高水平，并成为国内为数不多的能与国际品牌竞争的高新技术企业。

2 MYKJ公司企业所得税纳税筹划现状分析

2.1 MYKJ公司2012～2016年纳税情况

MYKJ公司2012～2016年在经营过程中涉及缴纳的主要税种和纳税情况如表1所示。

2.2 MYKJ公司在企业所得税纳税筹划中存在的问题

通过对MYKJ公司2012～2016年主要税种纳税情况的分析，再结合MYKJ公司自身的实际生产经营和财务情况，我们发现MYKJ公司在企业所得税的纳税筹划中存在以下问题：

2.2.1 MYKJ公司的税收负担很重，2012～2016年的五年间总纳税金额不断上升，尤其是缴纳的企业所得税金额不断攀升，2016年高达2875万元，这其中与MYKJ公司有些研发费用没有进行有效地界定和管理有很大关系，公司2015年医疗专用、农业专用等多个光电检测设备项目共用资源产生的750万元的费用，由于分摊核算起来困难，研发测试费发票及相关票据的不规范，导致不能享受这些研发费用在计入损益后没能再按50%的实际发生额在税前进行扣除。

2.2.2 MYKJ公司在2014年实现营业收入265300万元，发生广告费20000万元，业务宣传费22000万元，广告费和业务宣传费超出了税法规定的不超过当年营业收入15%的最高限额，无法在当年全额扣除。

2.2.3 MYKJ公司2016年发生业务招待费支出1500万元，虽然没有超过当年营业收入5‰的最高扣除限额，但税法规定业务招待费只能按照实际发生额的60%扣除，这样MYKJ公司2016年还有600万的业务招待费用不能在税前扣除，这极大的增加了MYKJ公司2016的税务负担，应该加强对业务招待费的控制，减轻税收负担。

2.2.4 MYKJ公司2015年12月购入一台大型自动化检测设备，购入原价为12000万元，这台设备的预计折旧年限10年，设备净残值为2000万元，MYKJ公司采用直线法进行折旧，2016年产生可税前抵扣的折旧额1000万元，这台设备如果用加速折旧的方法显然可以获得更多的税前抵扣折旧额，从而降低2016年的纳税额。

3 MYKJ公司企业所得税纳税筹划方案设计

通过对MYKJ公司企业所得税纳税筹划现状的分析，我们可以发现MYKJ公司在企业所得税纳税筹划方面存在很多问题，有许多可以改善的地方，现从研发费用、广告宣传费、业务招待费和固定资产折旧方法这四个方面为MYKJ公司设计制定了一套较为合理的纳税筹划方案。

3.1 MYKJ公司企业所得税纳税筹划方案

3.1.1 MYKJ公司研发费用的纳税筹划方案。MYKJ公司作为一家大型高新技术企业，具有高新技术企业普遍存在的研发费用投入大的特点，MYKJ公司每年的研发费用支出占到了公司每年营业收入的4%以上，公司的有些研发支出由于没有界定清楚而享受不到加计扣除50%的优惠政策，2015年MYKJ公司高达750万元的研发费用支出就因为分摊核算问题以及相关发票、票据的不规范而没能享受到加计扣除。MYKJ公司应该建立研发支出一级核算科目，在二级账目中分别设置资本化支出科目和费用化支出科目，并按加计扣除的八类费用项目设立三级研发支出项目，从而便于核算加计扣除研发费用支出，同时加强对研发费用支出发票和相关票据的保管。根据研发费用预算尽可能节约不在扣除范围内的研发费用，尽量减少研发费用的资本化，更多的将研发费用费用化，获得少纳税款的资金时间价值。这样MYKJ公司在2015年就可以因为研发费用的加计扣除减少应纳税所得额375万元，最终减少企业所得税56.25万元。

3.1.2 MYKJ公司广告宣传费的纳税筹划方案。MYKJ公司身为高新技术企业，其光电设备由于技术含量高，为了让产品能够取得好的销量，每年都会投入较大的广告宣传费，但是由于税法规定企业广告宣传费只能扣除不超过当年营业收入15%的部分，这就导致MYKJ公司的广告宣传费很可能在当年无法全额扣除，极大的增加了企业的税收负担，因此对于广告宣传费的纳税筹划应尽量做到全额扣除，MYKJ公司可以通过设立销售子公司来进行此项目的税收筹划。MYKJ公司2014年发生广告宣传费42000万元，超过最高限额：265300×15%=39795（万元）广告宣传费超支：42000～39795=2205（万元），MYKJ公司可以设立一家全资子公司（W公司），将产品先以低价卖掉W公司，W公司再对外出售，这样MYKJ公司和W公司的广告宣传费分别为10000万元和32000万元，由于MYKJ公司和W公司是不用纳税主体，可以分别单独核算缴纳企业所得税，这样两家公司的广告宣传费就都没有超出扣除限额，整个公司整体就节约了企业所得税330.75万元。

3.1.3 MYKJ公司业务招待费的纳税筹划方案。根据税法的规定，企业发生的业务招待费按照其实际发生额的60%给予税前扣除，且最高扣除限额不得超过当年营业收入的5‰，所以MYKJ公司对于业务招待费的纳税筹划应做到尽可能多的进行税前扣除，避免超过最高扣除限额。其应在公司经营过程中严格区分业务招待费与其他费用，尽可能的避免将其他费用计入业务招待费，同时想方设法将一些业务招待费合理转化成其他费用，以增加其企业所得税费用扣除额。MYKJ公司2016年实际发生业务招待费1500万元，低于最高限额1575万元，但是实际业务招待费只能抵扣900万元，仍600万元的业务招待费不能抵扣。通过调查MYKJ公司业务招待费明细和原始单据，发现MYKJ公司将近800万的业务招待费是餐饮费，这其中有将近400万可以合理转化为向顾客赠送的宣传礼品，将其转到广告宣传费中，这样就可以减少业务招待费支出400万元，从而减少应纳税所得额160万元，最终节约企业所得税24万元。

3.1.4 MYKJ公司固定资产折旧的纳税筹划方案。对于MYKJ公司来说，选用何种固定资产折旧方法会直接影响到MYKJ公司当期的固定资产折旧额，从而进一步影响其当期企业所得税应纳税额。基于资金时间价值的考虑，MYKJ公司可以选用加快固定资产折旧的方法来减少企业所得税负担。MYKJ公司2015年12月购入的一台大型自动化检测设备原价12000万元，折旧年限50年，预计净残值2000万元，折现率10%，企业所得税率15%，分别计算直线法、缩短折旧年限法、双倍余额递减法、年数总和法下的抵税现值（见表2）。

通过表2可知，加速固定资产折旧法计算出来的固定资产抵税现值明显大于直线法计算出来的固定资产抵税现值，抵税现值金额越大代表了当期可以抵扣的企业所得税金额就越大，对MYKJ公司就越有利，而且通过比较以上三种加速固定资产折旧的方法发现双倍余额递减法带来的抵税现值最大，可以增加折旧现值185.2万元，产生抵税现值27.78万元，对MYKJ公司最为有利，所以，MYKJ公司可以申请向税务机关采用加速固定资产折旧法，来减轻企业所得税税务负担。

3.2 MYKJ公司企业所得税纳税筹划方案实施前后对比分析

通过表3可以看出，MYKJ公司实施纳税筹划方案后，一共减少了企业所得税应纳税额2925.2万元，节省企业所得税438.78万元，这个企业所得税纳税筹划方案给MYKJ公司带来的节税效应是很显著的，同时也说明了我国高新技术企业通过纳税筹划方案可以有效降低其税务负担，促进其更好的发展。

4 案例总结与启示

通过对MYKJ公司实施纳税筹划方案后给其带来显著节税效应的案例，我们可以看到，合理的纳税筹划方案可以有效低降低高新技术企业的税务负担，并通过案例我们可以得到以下启示：

4.1 合理归集企业的各项费用

高新技术企业要做好企业所得税的纳税筹划，就必须合理地安排和归集企业的各项费用，特别是研发费用、广告宣传费和业务招待费，通过这些费用的合理安排和划分，做到尽可能的在税前将这些费用全额扣除，避免由于超过税法规定的扣除限额，导致不能税前全额抵扣，从而增加企业的所得税缴纳额，加重企业的税收筹划负担。

4.2 培养高质量的税收筹划人才

纳税筹划是一项对专业性和技术性都要求很高的企业财务管理活动，它要求企业必须有高素质的税务筹划人员来从事这项工作，这样的人才不仅要了解企业实际的生产和经营情况，还要精通我国的税法以及相关法规知识。然而，我国现阶段的高质量税收筹划人才是十分缺乏的，这就要求企业要努力培养这方面的人才，从而更好的帮助企业合理进行税收筹划，减轻企业的税务负担，帮助企业更好的发展。

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