王璐

近年来，内部审计受载越来越多的关注，提高公司内部审计质量，充分发挥内部审计作用显得尤为重要。本文着重从公司治理结构角度介绍了影响内部审计质量的几点因素以及就提高内部审计质量提出了几点建议。

内部审计

内部审计质量 公司治理

影响内部审计的因素

（l）公司治理结构

1.董事会

在我国的上市公司中，内部审计机构大都由董事会领导，因此董事会对内部审计质量有重大影响。

第一，董事会成员的专业能力与个人素质内审质量存在的影响。如果董事会中的成员具有财务或审计的专业知识或管理活动的相关经验，那么，其必然了解内部审计的重要性，进而重视公司的内部审计，保持其独立性。此外，具有财务背景的独立董事的比例也对内部审计的独立性有着一定的影响。公正客观且高水平的外部董事可以增强内部审计的独立性和专业性。

第二，董事长兼任总经理对内部审计质量存在影响。如果总经理和董事长是有一人兼任，那么总经理的权利高度集中。如果总经理的某项决定不再需要董事会同意，则容易出现一人独断，董事会的其他成员就很難发挥作用。在这种情形下，内部审计质量的高低对管理者来说也就不那么重要，自然不被管理层重视，内部审计质量也难以保持较高水平。

第三，董事会成员参与程度也会影响内部审计质量。董事会会定期或不定期举行董事会会议，讨论重大决定以及相关管理事宜。而董事会成员的出席率则反应出了其对公司治理的关注度以及参与程度。如果董事会成员积极参加董事会会议、在会上积极发言参与讨论，说明他们持续关注公司发展方向、关注管理层经营成果，变相督促管理层提高会计信息质量以及内部审计质量。

2.审计委员会

审计委员会由公司董事会成员组成，从内审部门获得相关信息进而向董事会报告。审计委员会的设立和运行情况直接影响内部审计的质量。

审计委员会对企业内审情况进行复核和评价，并向董事会出具意见，复核的水平、评价的标准都将影响董事会对内部审计质量的了解和认知情况，甚至企业内部审计的完善与发展方向都在一定程度上依赖审计委员会的意见。审计委员会能对内部审计质量起到重要作用离不开它以下几方面的职能：

第一，审计委员会有责任复核企业内部审计是否有相对完善的制度、是否按规章制度运行。

第二，复核内部审计部门是否制定了详实可行的审计计划也是审计委员会的职责之一。其有权检查内审部门人员分工与调度是否合理，内审人员素质与能力是否达标以及能否对公司全年财务情况进行有效审计。其中人员分工情况将影响内审的效率，而人员素质将影响内审的效果。只有合理分配审计资源，任用集职业道德素质和专业胜任能力于一身的内部审计人员才能最大程度保证内部审计的质量。

第三，审计委员会对内审部门现阶段工作成果以及部门运行的评价将为董事会提高参考。可以促使内审部门的发展和不断完善，充分发挥内审的作用，从而为决策者提供有用的信息。

3.管理层

第一，管理层的经验与背景。相对而言，越是经验丰富的管理者越能重视内部审计的作用；越是具有财务背景、懂得财务知识的管理者越会加强对内审部门的重视。当然，高管人员的见识、长远规划能力甚至个人号召力无不影响着内审工作的进行，影响着内审工作质量。

第二，管理层利益。一方面，如果管理者的薪酬绩效很大程度上依赖公司业绩，那么管理层有粉饰财务报表的动机，不管是运用盈余管理还是舞弊的手段，管理者都在费尽心机把报表“做漂亮”。这种情况下，管理层希望内审能睁一只眼闭一只眼，内审质量得不到保障。

（2）股权结构

一般来讲，股权制衡度越高，内部审计的质量越能得到保证。股权制衡度高，说明公司股权分散，股东间相互制衡，避免绝对权力。而一股独大容易出现“一言堂”甚至操纵利润等现象，小股东没有话语权，利益难保障。同时，股权分散时，股东们更愿意依靠内部审计，更重视内部审计在公司运营方面的作用，内审的地位得以提高，内审质量得以提升。

（3）注册会计师审计

虽然内部审计涉及的方面比注册会计师审计要宽泛，不仅包括财务还包括控制情况对公司中各类业务和控制的评价，但是注册会计师在财务审计方面更为专业化，先进的审计系统和审计方式、高效的审计软件也往往都是会计师事务所率先引进和使用的。内部审计人员可以借鉴注册会计师的工作计划、方法运用到以后的工作中去，从而提高内部审计工作的效率，更好的发挥评价服务职能。另一方面，注册会计师独立性强、专业胜任能力强，其提供的企业管理意见书对内审部门以后的工作提供重要参考。

提高内部审计质量的建议

（1）充分发挥董事会和审计委员会的作用

第一，保证具有财务知识的董事维持在一个合理比例，使董事会的大多成员能了解内部审计部门的监督和评价职能，认识到内部审计的重要性

第二，尽量避免由董事长兼任总经理或其他高管人员，保证权力制衡，避免权力高度集中。

第三，提高董事会成员的参与程度，董事会决议应该由全体成员发表意见，而不是由少数几位决定。真正的参与需要切实了解公司的经营现状、在竞争中所处地位等信息，并结合自己的知识储备、管理经验和能力发表看法，而不是简单的“出席”和“跟票”。

（2）优化管理层任用和激励机制

前文中提到，越是具有财务背景、懂得财务知识的管理者越会加强对内审部门的重视。因此，在中高层管理者中至少保证一部分人具有财务背景。此外，在制定高管薪酬计划时，避免工资与公司业绩严重挂钩，从而减少管理层为了短期业绩牺牲长远利益的行为，为内部审计提供充分发展的空间，发挥内审的监督和震慑作用。

此外，还要加强内部审计自身体系建设、与外部审计相互促进。在大数据背景下，内部审计也要紧跟时代潮流，走信息化建设之路，提供内审质量、更好的发挥自身作用。

[1]邓丽雅.内部审计影响因素分析[J].经贸实践2018，（1）256

[2]夏鸿义，李永壮，张倩颖，张德环.内部审计质量、公司规模与公司绩效[J].中央财经大学学报，2016，（6）：71-78

[3]孟璟瑗.基于公司治理的内部审计质量影响因素研究[D].天津财经大学硕士论文.2016