杨贺茗

纳税筹划是根据相关规定，指导企业采用合理的会计政策，减少企业税费支出，实现企业价值最大化目标。商新技术企业是我国经济发展的引导者，它的发展，可以推进全社会的技术提升。为了推进商新技术企业的发展，国家颁布了一系列税收新政，为使这些优惠政策真正落实到位，惠及企业、促进发展，高新技术企业应积极开展税牧筹划工作。

高新技术企业

纳税筹划 企业发展

我国也注重对高新技术企业的扶持，近年来也国家及各省市颁布了许多推进地方高新技术企业发展的税收新政，但从实践来看，政策落实不到位，出现了高新企业管理人员天天喊着要政策、要优惠而税收管理部门找不到符合税收优惠政策的高新技术企业的尴尬局面。究其原因，主要是高新技术企业没有能够进行合理的税收筹划。本文从高新技术企业税收优惠人手，针对当前我国高新技术企业税收实施工作中出现的问题，提出了企业如何进行纳税筹划，并就纳税筹划中容易出现的问题提出一些建议，希望能促进高新技术企业纳税筹划工作发展。

目前我国高新技术企业纳税筹划中主要存在的问题

（1）纳税筹划意识缺乏

税收筹划是个新兴事物，很多高新技术企业对其存在错误认知，不认同纳税筹划工作，主要表现在：没有看到纳税筹划对企业发展的重要作用，很多企业视纳税筹划为企业偷逃税款，以纳税最少作为纳税筹划选择的而唯一标准，很多企业不知道自己应享有的税收优惠政策。

（2）纳税筹划水平参差不齐

纳税筹划是一个专门税法分支，需要专门的财务人员进行专业知识培训后才可以胜任。根据我国纳税筹划发展状况看，我们纳税筹划发展目前处于中级阶段。但是，很多纳税筹划技术多处于理论阶段，实际操作水平不是很高，纳税筹划活动得不到纳税人、税务机关的认可，一定程度上阻碍了纳税筹划的发展。

如何对高新技术企业进行纳税筹划

（1）高新技术企业新设期间的纳税筹划

针对高新技术企业成立期间的纳税筹划，应注重幾个方面：

1.高新技术企业在设立前，应对税法中关于享有税收优惠行业进行了解，结合本企业生产产品的特征，尽可能向目录规范的行业靠拢。

2.高新技术企业在成立前，应注意特定地方的税收优惠政策。为了推动整个国家高新技术产业的发展，特定地方的税收优惠政策逐步废止，但鉴于特殊地方发展的需要，地域间税收差异仍然存在。

3.高新技术企业的资质认定。为了更好帮助和带动中国境内高新技术企业的发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，从2016年1月1日起，国家开始实施新的《高新技术企业认定管理办法》。在高新技术企业认定条件与程序及监管方面有所变化：一是降低高新技术企业认定标准，更多高新技术企业享受国家的税收优惠，放宽科研人员、研发费用占比关键指标；二进一步完善了相关政策，提升政策的可操作性，使政策可以更好服务企业需要；三是注重对高新技术企业日常经营活动的监督，确保企业业务活动满足相关要求，违规成本增大。

（2）高新技术企业运营期间的纳税筹划

高新技术企业的纳税筹划，有其独特的特点，我接下来介绍一些涉及高新技术企业运营期间独有的纳税筹资方案：

1.高新技术企业筹办期间的纳税筹划

为了激发企业研发积极性，提高自主创新能力，加快供给侧改革的，企业研发过程中发生的支出，未构成企业无形资产的，按实际支出为依据，再加计50%，作为计算应纳税所得额时的扣除数额，。成为企业无形资产的，按照无形资产入账成本的1.5倍予以税前分摊。那么高新技术企业如何对研发费用进行归集，如何选择扣除方式成为工作的重点。

根据规定新设高新技术企业企业享有“两免三减半”的税后优惠政策。我们引入某高新技术研发案例来进行判断。

2.高新技术企业无形资产转让的纳税筹划

根据税法规定，对单位、个人从事四技服务的，免征营业税、增值税，自然年度内，技术转让收入不超过500万元部分的单位，该部分收入不用缴纳所得税，超过500万元部分，减半增收。

3.固定资产折旧的纳税筹划

税法要求企业采用平均年限法或工作量法计提折旧，但国家为了鼓励企业更新工艺，允许特定行业可以对固定资产进行加速折旧。加速折旧方法有两种一种是减少折旧年数或是年数不变基础上变更每年的摊销数额。虽然固定资产摊销总额不变，但是因为采用加速折旧，考虑货币资金的时间价值，可以降低企业前期税费支出，减轻运营初期的资金流出，缓解企业经济压力。

4.广告费投入的纳税筹划

高新技术企业行业特殊性，企业广告宣传支出数额较大，影响周期比较短。鉴于高新技术企业的特点，国家对医药生物企业颁布规定，企业每年支出数额抵扣比例为销售收入的30%，没有抵扣的可以在以后年度摊销。根据这一情况，高新技术企业我们予以建议：一是考虑货币时间价值，高新技术企业广告费应根据影响周期，均匀投入，可以税前扣除的同时，减少初期大额投资的经济压力，获得延期付款的时间收益。二是对于有分公司，并是独立法人的企业，我们可以考虑将广告费予以分摊，可以缓解企业投入压力，增加税前扣除的限额。

5.高新技术企业经营租赁的纳税筹划

经营租赁是企业日常活动中较为普遍的一种经营活动，通过短期租赁，一方面企业可以节省不必要的开支，另外也可以进行短期筹资。

经营租赁纳税筹划主要发生在集团、大型公司内部。如果企业预计将获得较为可观的利润额，企业间通过承租部分资产，支付租金的方式转移企业利润向其附属单位。

（3）高新技术企业利润分配的纳税筹划

对于高新技术企业利润分配，建议企业股东考虑剩余未分配利润转增资本，主要是因为：一是高新技术企业前期运营陈本较高、筹资比较闲难，不分配利润可以减少资金缺口，降低筹资成本。二是投资者从公司制企业取得收益，需要缴纳个人所得税，收益再投资可以免征个税，而且企业价值增加，增加了个人财富。

[1]周忐红.高新技术企业纳税筹划策略与风险防范[J].纳税，2017（ 18）： 8-9.

[2]黄燕.试析高新技术企业纳税筹划的风险问题[J].中国国际财经（中英文），2017（ 07）：176-177.