龚磊

随着经济的发展，企业为增强市场竞争力，加强了企业内部控制制度的建设。然而，最近几年国内外会计信息失真现象严重，会计丑闻频繁发生，造成会计信息失真的关键往往是企业管理当局的原因，这更加凸显了内部控制的重要性及存在的问题，而内部控制环境是造成会计信息失真的一个重要原因。因此找出内部控制环境中存在的问题及对内部控制的影响，提出完善控制环境的对策是一个亟待解决的问题。

内部控制环境 公司治理

内部控制环境的现状分析

目前我国上市公司对内部控制环境的理论已经具有一定认识，有些上市公司在此方面的努力也已初见成效。但是对于内部控制环境规范、操作方面还存在一些问题，如：股东会职权缺失，董事会未尽职责，管理者缺乏控制意识，员工素质不高，企业文化不健全，组织结构不合理等等。具体表现为没有很好地把内部环境各要素有机的结合起来并有效的实施，造成企业内部控制基础比较薄弱。

（1）公司治理机制不完善

公司治理结构中一部分内容属于内部控制环境，缺乏良好的公司治理机制，内部控制环境将无法有效运行。我国上市公司的管理在一定程度上缺乏有效的公司治理机制，造成了巨大的浪费，违法违纪现象时有发生，企业内部管理混乱。这些都是导致企业内部控制虽有较好的设计，却往往难以有效执行的重要原因。

（2）管理者对内部控制的认识不足，风险控制意识淡薄

企业管理者贯穿着企业的各项工作，在现代企业中，管理者特别是高级管理者处于重要的地位，其素质和能力的高低对企业的兴衰成败起着关键性作用。对于大多数管理者而言，内部控制成本昂贵，而内部控制收益较少，在短时间内看不到效益。所以很多企业使内部控制流于形式，并没有对其加以重视，使企业存在有章不循和無章乱循的现象，导致内部控制失去了应有的刚性和严肃性。近几年管理者对风险的意识已经有了很大的提高，但是还存在着很多的管理者缺乏风险意识，缺乏风险管理观念。

（3）信息与沟通不顺畅

我国上市公司特别是企业集团管理层次多，一些重要部门、岗位由于缺乏严格的监督，在重大决策上往往不进行调查研究和专家论证就独断专行，以至决策失误。另外，企业在组织机构设置中，重视纵向的权利、义务关系，忽视了对横向关系的协调，导致同级部门间缺乏必要的信息交流，以至信息沟通不畅。

（4）企业文化缺失

企业文化是在一定的经济条件下，通过社会实践所形成的并为企业所有成员遵循的思维意识、价值观念、行为规范和道德准则的总和。我国企业文化存在以下几个误区：第一，注重企业文化形式，忽略企业文化内涵；第二，将企业文化等同于企业精神，使企业文化脱离企业管理；第三，将企业文化视为传统文化在企业管理中直接应用；第四，忽视了企业文化的创新和个性化。以卜-四点导致我国多数企业出现无文化现象，表现为企业有完备的规章制度体系，却没有明确的文化理念和价值指导，或借助文化价值观念塑造个人形象或实现个人专断的目的。

完善公司治理环境

内部控制是管理层为履行管理目标而建立的一系列规则、制度、政策和程序，与公司治理在内容上是部分交叉的，具有相互促进的作用。公司治理作为内部控制环境的关键因素，完善的公司治理必然是内部控制顺利运行的前提，也是内部控制有效实施的保证。

（1）重视管理者的品行及管理哲学

企业的任何制度都是由企业的管理人员所制订，因此制度的权限不可能超越设立制度的管理人员，企业内部控制的有效性直接受到管理人员的操守及价值观的影响。操守及价值观是构成控制环境的一个基本要素。管理者的管理哲学及管理品行包括：管理者在面对经营风险的过程中所表现出来的心态和处理问题的能力，对企业日常工作的管理方式，管理者对法律的认知程度，对财务制度、会计准则的重视程度以及对人才培养方式及看法等。管理人员的品行及管理哲学严重影响着内部控制的实施效果，进而对下级员工的行为方式和思想意识造成严重的影响。因此，企业高层领导人要严于律己，提高自身素养，同时还要引导其员工遵纪守法，端正思想，提高企业全体员工的素质。

（2）强化企业文化建设

企业要想又快又稳的发展，必须高度重视企业内部文化的建设，如何加强企业内部文化建设，构建符合企业发展的文化体系，并针对企业文化在构建中常见的问题及误区提出相关建议和措施。

（3）注重企业文化内涵

企业文化能否有效的实施在很大程度上是由经营管理者的态度和决心来决定的。企业的领导要深刻了解企业文化的内涵，并将其运用于实践中，用思想意识和行为去感染公司内部的员工，并带领员工学习了解企业文化，参与文化理念的提炼，设计并固化企业文化。同时，企业在对员工进行文化培养时，要注重文化的内在含义，只有真正的理解了文化的精髓才能将企业文化运用到日常的工作中去，吸取企业文化的正能量，提高日常生活和工作的氛围，使员工的思想行为积极向上，进而与公司战略目标趋于一致。

（4）设立良好的信息沟通系统

为解决企业内部信息沟通不畅的问题，不同企业可以根据不同的情况采取不同的方式，例如：公司定期召开各类工作会议，公司高层管理人员定期走访下属单位，了解情况，解决其存在的问题，建立适当的汇报机制，建立员工向管理层反映问题和建议的渠道。

（5）全方位完善人力资源管理机制

内部控制是由“人”所影响或执行的。因此，为了确保内部控制的效率和效果，完善人力资源管理机制是有必要的，它可以确保企业员工具备正直的道德观念以及相应的能力。高素质的员工是内部控制目标实现的重要保证。

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