龚容

公共财政改革凸显了现行预算会计制度存在的问题，构建与公共财政体制相适应的政府会计准则体系，已成为政府会计改革亟待解决的问题。

公共财政改革

预算会计 政府会计

为了提高市场经济体制下的资源配置效率，转变政府职能，我国的公共财政进行了较大的改革。这些公共财政改革使得现行预算会计的核算内容、核算方法和信息披露等方面存在的问题日益凸显，迫切需要对我国现行的预算会计进行伞面改革，建立与公共财政相适应的、科学的政府会计体系。

近年来的公共财政改革措施

（1）部门预算改革

为规范预算管理、加强财政监督，我国进行部门预算编制的改革。改革内容主要包括以下几点：

1.采取自下而卜的编制程序。以部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起，逐级审核汇总形成。

2.采取严格的编报与批复程序。各部门根据财政部业务司局核定的预算控制数编制预算，经单位领导同意后层层上报到财政部，财政部对部门预算数进行审核汇总后送国务院审定，再上报全国人大批准，再由财政部将预算批复到部门，再由部门批复到基层预算单位。

3.改变财政资金按性质归口管理的做法，将各类不同性质的财政性资金，统一编制到使用这些资金的部门，实现“一个部门一部预算”。

（2）国库集中收付制度

为了强化对国库资金的监督和管理，我国开始将传统的分散支付变为国库集中收付制度。

国库集中收付制度包括：一是建立国库单一账户体系；二是规范收入收缴程序；三是规范支出拨付，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。

（3）政府收支分类改革

为直观、准确地反映政府各项收支活动，真正实现预算的公开透明，方便国际比较和交流，财政部制定了《政府收支分类改革方案》。

政府收支分类改革主要内容包括以下三点：一是对政府收入进行统一分类，；二是建立新的政府支出功能分类；三是建立新的政府支出经济分类。

（4）政府采购制度

政府采购不再是由财政部门简单地按照预算下拨经费给用款单位，而是按批准的预算和采购合同的履约情况，通过代理银行直接款项支付给中标供货方或劳务提供方。

我国政府会计与公共财政的适应性分析

新的政府会计颁布实施，对于提升财政财务会计信息质量，建立现代财政制度具有重要意义，但还存在一些问题。

（1）固定资产的核算存在的问题

新的事业单位会计和行政事业单位会计制度颁布后，对固定资产计提折旧，但是由于固定资产的价值已经全部计入支出，实质卜已经将同定资产价值架空。财政总预算会计中尚没有固定资产核算内容，造成固定资产信息披露不伞面。

（2）会计目标还有待优化

我国的政府会计目标已经不仅是反映预算资金使用的合规合法性，满足财政预算管理的需要，而是反映受托责任，但实践中离反映受托责任目标还有很长的距离。

（3）不能进行成本和费用的核算

在现行预算会计体系下，反映的是当期政府的支出，没有成本核算，尤其是提供公共产品成本的核算。在收付实现制下，当年收入减去当年支出反映的是当年资金的结余，不能反映政府运行的成本信息，也不能反映政府或单位的成本投入和产出情况。

（4）会计核算基础不完善

在预算资金使用单位中，收付实现制仍然占有重要地位，只是事业单位的经营活动内容采用权责发生制。权责发生制以交易或事项的发生为准绳，更能够全面反映政府的资产、负债状况。目前，我国政府会计已经引入了权责发生制，但新准则中未做具体规定。

（5）缺乏完整的反映政府财务状况的财务报告

虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中都对财务报表作了相关规定，但各套报表相互独立自成体系，分别编报，我国还没有一份能够集中、全面、完整、准确、系统地反映政府公共受托责任的政府财务报告。

构建与公共财政改革相协调的政府会计

（1）逐步引入完伞的权责发生制

权责发生制改革是个复杂的系统工程，不仅需要借鉴国外成功经验，还应考虑到兼顾我国国情，循序渐进地进行会计改革。针对当前迫切需要解决的问题，应当在一定范围内对政府收支项目、资产项目和负债项目等增加权责发生制的应用，对其余项目仍然使用收付实现制；在初步改革成功后，逐步扩展为修正的权责发生制，以权责发生制为主，某些会计事项采用收付实现制；对第二阶段的改革进行评估，若改革进展良好，则对政府部门所有项目进行全面改革，将修正的权责发生制过渡到完全的权责发生制，使政府会计能全面反映政府资金的运作情况。

（2）完善财务报告体系

为能向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流等有关信息，我国的政府财务报告中的会计报表应当包括：资产负债表、营运情况表、现金流量表、预算情况执行表等。除此之外，还要辅之以非财务和定性的信息。

（3）推进政府会计改革的相关配套措施

进行政府会计改革必须有相关的配套措施作为保障，改革才能得以顺利进行。具体可以从以下四个方面来为政府会计改革提供支持。

1.进一步完善法律法规。实施政府会计改革，必须有法律作为保障，当改革遇到问题时才能有法可依，确保改革平稳进行。

2.改进政府會计信息处理技术。开发建立基于现代电子化技术基础上的政府财政管理系统，实现信息的交流与共享。

3.提升人才综合素质。应对政府会计人员进行定期培训，强化改革意识，提升专业素质。

4.完善监督体系。发挥内部审计的制约作用，提高政府财务信息的透明度，让社会公众参与监督。

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