审计风险主要受审计单位的管理水平、财务状况、管理人员素质、管理机构可信赖程度等各种因素的影响。被审计单位的管理水平，尤其是内部控制状况是影响审计风险的直接因素。管理水平低，内部控制薄弱，產生差错和舞弊的可能性变大，审计风险就比较大。另外被审计单位经营水平和财务状况对审计风险的影响也非常大。审计主要是通过会计资料等相关资料来发现和查证问题，若这些资料本身存在有意虚假记载，无疑会对审计结果造成影响，更何况有些违法违纪问题不一定在会计资料上明显反映，审计人员稍有不慎，就有可能被虚假现象所迷惑。根据《浙江省党政主要领导干部和国有单位领导人员经济责任审计办法》中审计要点和步骤，结合《浙江省国有单位领导人员经济责任审计操作规程（试行）》中的指标体系，以及经济责任审计目标和相应风险，按被审计单位风险环境特性分析，通过调查问卷、访谈结果、追踪以往发现问题、查阅资料发现线索等方式对被审计单位的综合信息进行汇总。汇总时须经过多样性风险分析、相对性风险分析、潜在性风险分析、整体性风险分析等综合分析，才能够全面的评估经济责任审计的风险。

审计风险主要受审计单位的管理水平、财务状况、管理人员素质、管理机构可信赖程度等各种因素的影响。被审计单位的管理水平，尤其是内部控制状况是影响审计风险的直接因素。管理水平低，内部控制薄弱，产生差错和舞弊的可能性变大，审计风险就比较大。另外被审计单位经营水平和财务状况对审计风险的影响也非常大。审计主要是通过会计资料等相关资料来发现和查证问题，若这些资料本身存在有意虚假记载，无疑会对审计结果造成影响，更何况有些违法违纪问题不一定在会计资料上明显反映，审计人员稍有不慎，就有可能被虚假现象所迷惑。根据《浙江省党政主要领导干部和国有单位领导人员经济责任审计办法》中审计要点和步骤，结合《浙江省国有单位领导人员经济责任审计操作规程（试行）》中的指标体系，以及经济责任审计目标和相应风险，按被审计单位风险环境特性分析，通过调查问卷、访谈结果、追踪以往发现问题、查阅资料发现线索等方式对被审计单位的综合信息进行汇总。汇总时须经过多样性风险分析、相对性风险分析、潜在性风险分析、整体性风险分析等综合分析，才能够全面的评估经济责任审计的风险。

一、风险评估程序

首先，审计人员要进行多样性风险分析。一个被审计单位进行经济活动会发生很多种类型的风险，如经济风险、法律风险、合同风险等。它们之间还可能有着复杂的内在联系，可以互为影响、互为消长。在经济责任审计中需要界定现任责任与前任责任、主管责任和直接责任、集体责任和个人责任、主观责任和客观责任、错误和舞弊责任等。在经济责任审计中往往还会涉及到一些不可量化的非经济责任的内容，如领导水平、管理能力等，审计人员只能根据短时间内的审计调查作出自己的判断。因此，被审计单位内部必须要进行多样性风险分析。

其次，审计人员要进行相对性风险分析。因为相同的风险对于不同被审计单位的活动主体可产生不同的影响，对被审计单位风险承受能力的大小密切相关。比如有的表面风险很小，但是因为审计对象不仅涉及到单位，而且还涉及到单位的领导干部个人。由于被审计人员是较高层次的领导干部，多为单位的“一把手”，审计评价将作为组织人事部门使用干部的参考依据之一，甚至影响到干部的任用或升迁问题，就变得非常敏感，一旦出现差错或者失误，一般会引起复议和诉讼，反而存在较大的审计风险。

然后，审计人员要进行潜在性风险分析。根据辩证唯物主义规律，事物是不断变化的，风险性质和后果也是不断变化，不断出现新的风险。随着科学技术的发展和生产力的提高，认识和抵御风险事故的能力也逐渐增强，能够在一定程度上降低风险事故发生的频率并减少损失和损害。如在被审计单位风险管理中，加强领导班子建设、增强责任感、提高管理技能，就可能使一些风险变成非风险。此外，由于现代化信息传播技术和预测理论、方法、手段的不断完善和发展，某些被审计单位风险可以较早、较正确地得到预测，因而大大减少了被审计单位的不确定性。但是，随着被审计单位或其他活动的展开，一些新的风险随之出现。特别是活动主体为回避某些风险而采取一些行动时，其它风险就有可能出现。如某些被审计单位常常为了早日完成任务，采取边设计边施工或在设计中免除校核手续的办法，虽然加快了项目进度，但却增加了设计变更、降低施工质量和提高造价的风险。

最后，审计人员要进行整体性风险分析。经济责任审计要围绕单位资产、负债、损益以及有关经济活动事项进行真实、合法、效益审计，既要查清被审计单位资产、负债、损益的真实性又要查清由于领导干部决策失误导致国有资产损失浪费情况；既要检查被审计单位资产、负债、损益形成的合法性又要核查领导干部个人对财务制度和财经纪律执行情况；既要对审计中查出的问题进行处理又要界定领导干部所应当负的直接责任或是主管责任。这就需要审计人员对被审计单位有一个整体的把握。

二、量化风险的大小

风险=发生的可能性×影响程度。以《浙江省国有单位领导人员经济责任审计操作规程（试行）》为例，风险=推动单位科学发展风险×0.1×可能性大小+贯彻法律法规和政策风险×0.2×可能性大小+重大经济决策风险×0.2×可能性大小+单位治理和管控风险×0.2×可能性大小+单位财务风险×0.2×可能性大小+廉洁从业风险×0.1×可能性大小。可能性大小（即一定时期内发生的概率）由审计人员根据行业情况和被审计单位控制环境进行调整，一般，我们可以界定一定时期内发生的概率40%以下为低，40%-80%为中，80%以上为高，同时需要关注风险的属性方面或其他承载价值的后果。并根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，进行风险排序，以确定风险监控的重点。根据以上风险评估结果，确定了审计方案的重点关注内容（主要为：经济责任制度是否健全，内部控制是否合理、是否得到有效执行，上级审计及管理机关的检查力度，平级的审计及管理机关的监督力度，被审计的领导干部的权力大小等）只关注高、中风险及虽被评估为低风险但审计模板中要求审计的风险点，从上述各类风险点中筛选出需要重点关注的风险点），审计人员应当利用实施风险评估程序获取的信息，根据风险评估结果，编制可操作性强的、有针对性的审计方案，确定实施进一步审计程序的性质、时间、范围。

三、针对评估的重大风险实施的程序，并量化计分

审计人员应按照实施方案执行審计程序，结合实际情况对方案不断修改完善，并针对评估的重大错报风险确定总体应对措施。比如：审计人员应当强调在收集和评价审计证据过程中应时刻保持职业怀疑态度；将更有经验或具有特殊技能的审计人员分派到重要事项的调查中，或充分利用专家的工作；注意采取一些被审计人员及其相关的部门不能预见或事先了解的审计程序，如个别谈话等；在涉及到可能存在重大错报的事项时，应注意收集较多的证据，高度重视其相关事项的调查了解，以证实是否真正存在重大错报，并将重大错报风险降至最低；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改等。

审计人员根据评估结果实施进一步审计程序，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等，坚持账面审计和外围调查相结合，注意对非会计资料的审计，从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问题的资料，充分利用信息网络技术，通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的风险。而且由于在经济责任审计中影响的因素主要包括：审计的时间长、内容多、工作量大，但审计力量有限；组织人事部门对经济责任审计结果的要求较急；审计人员素质结构有高有低；个别审计手段是否恰当等。

经济责任审计量化评价方法有定量评价方法和定性评价方法两种。定量评价方法主要关注计量指标，包括：财务效益状况指标，资产营运状况指标，偿债能力状况指标和发展能力状况指标。定性评价方法重点评价非计量指标，主要有：领导班子基本素质，产品市场占有能力，基础管理比较水平，在岗员工素质，技术装备更新水平，行业或区域影响力，单位经营发展管理，长期发展能力预测。量化评价以定量分析为基础，以定性分析为辅助，实行定量分析与定性分析相互补充，以此形成经济责任审计的综合结论。

量化指标计分方法：

量化指标得分=一级指标得分×权重

一级指标得分=二级指标得分汇总

二级指标得分=∑单项指标得分

以一级指标为例[]：

推动单位科学发展得分=上级单位考核目标得分+单位可持续发展得分+单位发展战略规划和执行得分+单位经营发展目标完成得分

贯彻法律法规和政策得分=遵守国家法律法规得分+落实宏观经济政策得分

重大经济决策得分=重大经济决策制度健全性和执行得分+重大经济决策事项执行得分

单位治理和管控得分=单位治理及内控制度建设得分+IT治理和信息化建设应用得分+集团管控得分+非生产性支出管理得分

单位财务状况=盈利能力得分+运营能力得分+发展能力得分+偿债能力得分+营运质量得分

廉洁从业得分=廉政政策贯彻落实得分+领导人员廉洁从业得分（作者单位为宁波市鄞州区审计局）

作者简介：张章（1984.03--），男，江苏省淮安人，本科，毕业于（或者在读与）南京审计学院大学，中级审计师；研究方向：审计。