刘旭卫

摘 要： 现阶段，国内医院的财务成本管理工作中存在计算方式不当、经费额度分摊不科学、核算方式陈旧保守的种种问题。为了应对与解决上述不足，作为医院领者和财务管理人员应对从现实情况出发，探究科学而实用的财务管理及成本核算方法，以期降低医院的成本支出，提升医院在运营管理、科研技术与医疗服务等方面的实力。在此背景下，ABC财务管理及成本核算方法的应用，弥补了以上问题不足，对于增强医院的财务管理水准具有积极作用。下文中，笔者将结合个人从事医院财务管理与成本核算的工作经验，进行具体论述。

关键词： ABC财务管理；成本核算方法；医院；费用支出

从国内医院机构的财务管理与成本核算情况调查与统计结果来看，多数医院选择了陈旧保守的成本核算方式，这种核算方式的不足与缺陷表现为：计算方式不当、经费额度分摊不科学、财务数据与信息缺失、核算方式不够精确、无法进行事前管控等。为了应对新经济时代的市场形势与发展需求，同时起到加强医院成本管控的目标，采用ABC财务管理及成本核算方法具有必要性。一方面，ABC财务管理及成本核算方法建立在科学理论的基础上，为医院构建财务管控和成本核算机制提供了思想与理论指导；另一方面，ABC财务管理及成本核算方法在现实应用中，通过高效的财务管理与成本核算系统，实现了对医院成本的科学管理，因而具有重要的现实意义。

一、医院财务管理与成本管控的情况及问题

一是，医院管理者和工作人员缺乏财务管控与成本核算的意识。部分医院的经营管理层和领导人员对于财务管理成本控制没有形成科学的认识，忽视了财务管理成本控制对于医院经营发展的重要意义，错误地将财务管理成本控制工作等同于简单的会计账目，导致财务管理部门与医院其他部门之间缺少分工合作和协调沟通；医院领导者侧重关注医疗质量和医疗技术的研究与发展，放松了对医院经营成本、收支费用的管理，造成了医院在财务管理成本控制工作中的困扰；由于缺少对医院财务管理成本控制的科学理论知识宣传教育，导致医院工作人员的成本控制理念相对薄弱。

二是，医院尚未建立全面的财务管理成本管控系统。医院的运营管理工作相对复杂，涉及到大量的数据和信息需要收集核算，但目前多数医院的财务管理成本控制工作存在简单、功能不足的问题，难以满足医院的财务管控需要。部分医院的工资结算系统、成本控制系统、物资管理系统和预算控制系统之间不能实现信息数据的相互分享，难以保证医院财务数据的实时更新和一体化管理。在没有实行全面财务管理成本管控机制的情况下，财务管理工作需要花费巨额的资金和人力，降低了财务数据的准确性，为医院财务管理成本管控工作的完成增加了难度。

三是，医院财务管理工作者的职业素养需要提升。因为医院某些财务工作人员的专业能力不足，财务管理成本管控的重心放在了会计报表编制、财务账目处理、成本核算等传统工作方面，忽视了财务管理的投入控制、成本分析等内容；部分财务工作者对于会计计算方法、财务工具不够了解，无法掌握科学计算和灵活应用。

四是，医院财务管理成本控制的水平质量不高。从我国现阶段部分醫院的财务管理成本核算情况来看，没有形成事后管理、事中管理和事前管理的系统化协调管理机制，而是片面侧重于事后的财务管理与成本核算；财务管理成本管控工作中缺乏对绩效、发展战略等内容、目标的考虑，降低了医院财务管理的质量与水平。

二、医院abc财务管理及成本核算方法的介绍

所谓的abc财务管理及成本核算方法，也被称为“成本作业核算方法”、“作业成本分析方法”，是通过建立财务管理成本核算的机制与系统，实现对医院运营管理、医疗行为和全部活动的成本分析，明确不同活动、不同项目所产生的成本支出，计算成本与活动之间的关系，比较财务成本与其经济效益。abc财务管理及成本核算方法的优势与特色如下：

一是，abc财务管理及成本核算方法能够确保医院财务工作的科学性。abc财务管理及成本核算方法能够分析确定作业与动因之间的联系，并将其作为医院财务成本分配的参考标准，实现不同医疗项目中经费、成本等资源的合理、精确分配，从而提升医院财务管理成本核算的准确性和精确性。

二是，abc财务管理及成本核算方法有利于医院工作秩序与规范的建立。在实施了abc财务管理及成本核算方法之后，医院能够对不同作业项目的医疗价值和经济价值进行判定，减少不必要、价值不足的作业和项目，增加对其他必要医疗项目和运营管理活动的经济投入，起到降低医疗成本、提升医疗效果、合理资源配置、规范医疗行为的效果。

三是，abc财务管理及成本核算方法有利于提高医院的运营实力，促进医院稳定、可持续发展。随着我国社会主义特色市场经济改革的深入推进，医院需要实现自主经营、自负盈亏，获得的国家经济补助在逐年降低。与此同时，民营企业和外资公司也成为医疗市场的经济主体，积极参与市场竞争，医院要想在市场竞争中赢得优势，需要科学运用有限的资源，实现资金的最大效益使用，稳步提升医院在经济市场上的经济实力。

三、abc财务管理及成本核算方法的应用策略与方法

一是，成本对象分析的策略。鉴于目前大部分医院的管理工作不甚完善，工作划分不太细致，材料消耗核算近乎空白，而开展ABC法对医院人财物以及制度等方面均有较高要求，从一开始就全面铺开既不明智也不现实，因此因地制宜选取某些医疗项目为代表开展ABC法核算，积累经验后“以点带面”在全院推广开展是比较合适的。

二是，划分作业的成本管控策略。作业代表着业务开展过程中的成本流动，科学划分作业是合理分摊ABC、准确归集资源费用、精确计算成本结果的基础。在实际工作中，选取重要作业时，要尽量遵循作业动因较易寻找、成本需求较易满足、核算数据较易计算的原则。

三是，资源分配的成本管控方法。在划分好作业之后，就要把作业作为对象，以其消耗的资源为依据，把发生的费用归集到作业中。在归集资源的过程中，如果遇到专属于某项作业所消耗且可直接追溯到的资源，则应该直接计入该项ABC；如果遇到被多项作业共同占有使用的某一资源，则需要根据资源动因，将资源科学划分到各项作业中。

四是，确定ABC动因。ABC计算的关键在于成本动因的确定。一般情况下，一个成本库只有唯一一个成本动因的情况很少见，对大部分情况来说都不是唯一的。在确定成本动因时具有较强的主观性，因此在选择ABC分配率时，要尽量选取最为真实且成本最低的成本动因，以降低主观性引起的成本信息失真。同时，要尽量优化成本，比如采用多个成本动因组合来取代和避免单一的成本动因，这样就可以防止和减轻高估个别权重较大的成本动因带来的风险，使成本得到真实全面的反映。

五是，分配成本到成本对象并计算。进行作业耗费分析的关键和突破点是准确寻找耗费医院服务产品的资源。进行成本分配要遵循确定的分配原则和标准，如常采用人数、面积和标本数量等原则分配成本。成本核算结果的准确性往往取决于科室成本数据的质量。要提高科室成本数据的准确性：一是在归集资源成本要按照从上到下的顺序；二是资源划分要尽量细致深入，尤其要确保那些价值很大的资源精准，并要特别重视消耗量大，变化差异大的资源。三是资源分配方式尽量多样，如综合采用其他分配方法对无法用传统分配标准进行分配的人工、原材料、占用资产、面积、机器工时等作业。

参考文献

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