陈露

【摘 要】目前国内外学术界对于财报审计定价影响因素的研究成果已经非常丰富，其影响因素大致可以划分为公司特征、审计具体特点以及公司治理等三个部分；而内部控制审计费用影响因素的理论分析与实证研究起步较晚，目前学术界认为公司内部控制缺陷以及财务报表审计费用是影响企业内部控制审计费用的主要因素。

【关键词】内部控制审计；财务报表审计；审计费用

一、SOX审计费用的影响因素

由于国外很少有企业单独披露内部控制审计费用，所以国外学者对内部控制审计费用的研究建立在SOX审计费用（包括财务报表审计费用与内部控制审计费用）上，其主要结论集中在两个方面：其一，在SOX404条款生效后，公司的SOX审计费用明显提高（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）；其二，企业是否存在内部控制缺陷是影响SOX审计费用高低的重要影响因素（Krishnan等，2008；Hogan和Wilkins，2008）。我国上市公司在2010年之后才逐步单独披露内部控制审计费用，这也使得针对企业内控审计费用的研究并不多见。国内仅有张宜霞（2011）和方红星、陈娇娇（2016）对内部控制审计费用进行了相关研究。张宜霞（2011）以中国内地在美上市公司为研究样本，对财务报告内部控制审计收费的影响因素进行了相关研究，其研究发现：公司规模、会计师事务所的声誉与审计收费显著正相关；公司财务报告内部控制的复杂性与审计收费正相关，同时研究还发现上一年披露了财务报告内部控制重大缺陷的公司的审计收费较之未披露重大缺陷的公司更低，产生了“极反效应”。……