陈曦

【摘 要】随着《全球管理会计原则》的发布，加快了会计的科学化系统化发展。管理会计究其根本是管理人的控制以及会计系统，如何能让所有者看到企业内部的真实运营情况。如何通过建立新的管理会计方法看清企业内部运营绩效，实现生产率的透明化，是管理会计的目标。本文梳理了管理会计报告分析方法，在企业中如何应用。

【关键词】管理会计；管理会计应用；管理会计报告

一、管理会计定义与原则

管理会计作为一个系统性科学，它对管理学、经济学和组织行为学都有涉及。管理会计是为管理者控制与改善企业的经营绩效，完成管理者实现价值增值责任的决策支持体系。在2014年10月英国皇家特许会计师公会（CIMA）与美国注册会计师协会（AICPA）携手发布了《全球管理会计原则》。该会计原则提到，随着市场环境的变化和全球经济的发展，企业的发展趋向个性化和多元化，管理会计将以高质量的决策为中心。管理会计将最相关的信息与相关分析放在显著的位置，用于价值的创造和保值。管理会计要为决策提供相关有用的信息，分析企业战略和商业模式对价值创造的影响以及履行受托责任。这证明决策、信息和价值创造与保值，无疑是管理会计的最重要的作用。

基于管理会计的定义，提出管理会计四大原则。第一，“通过沟通提供有影响力的建议”。该原则的目的在于促进对战略做出更好的决策，并得到确实有效的执行。其中，该原则非常强调沟通在战略的制订和执行中的作用。第二，“提供相关性的信息”。该原则的目的在于强化管理会计作为信息提供者的重要作用。在该原则下，管理会计所提供的信息是可靠和可以掌握的，能够起到预测的作用。第三，“分析对价值的影响”。该原则的目的在于建立起管理会计和商业模式之间的相关关系。它强调了与宏观经济分析和模型定量分析的结合以及对战略的量化分析。第四，“履行受托责任，建立相互信任”。该原则的目的在于保护相关利益者的长期利益，维护公司各种商业与公共关系，确实履行受托责任，保证企业的可持续发展。该原则同时还对管理会计职业人员的职业操守和道德规范提出要求。

管理会计原则落实与应用主要体现在管理会计报告。与管理会计密不可分的相关学科的理论知识为管理会计报告研究方法提供了基础。

二、管理会计报告研究及应用

管理会计报告的最主要任务就是协助管理层在复杂繁多的信息中选择有效信息，然后进行企业生产经营各个方面的决策。只有企业制定了适合自己发展战略的决策，企业才能向着良好的方向发展。正确的企业决策指导着企业在正确的道路上发展，这就要求管理会计报告所提供的信息就要真实可靠有效。

（一）管理会计报告理论基础

管理会计报告理论基础具体的来说是综合运用了會计学、管理学等其他多个学科。财务会计报告反映财务信息，管理会计报告反映管理决策信息。所以在管理会计中不可或缺的理论就是会计学。会计在企业的生产经营中发挥着管理和内部控制的作用，积极地参与到企业管理中，通过确认、计量、记录、报告企业在日常生产经营活动中所产生的结果，向会计信息使用者提供的决策有用信息。但是管理会计需要所提供的会计信息的纬度不仅仅局限与财务会计，而是基于企业的战略发展和日常管理的角度。

管理学本质的研究方面是如何将有限的资源发挥其最大的效用，如何进行相关的控制与协调。管理学理论的思想，在管理会计报告中得到了充分的体现，管理学是管理会计报告的精髓所在。在企业的经营管理中控制可以分为三类：事前、事中、时候。事前控制是指在经营活动发生前，企业的管理者若能够预测到未来会产生偏差，应当采取合适的方法来避免偏差的出现，以确保企业制定目标的顺利实现。事中控制是指在企业计划实行的过程中，所实行的实时控制。事后控制也叫事后分析，是一种常见的控制方式，它主要是对企业的经营结果进行重点的关注。管理会计从管理学的角度运用会计的手段，完成企业的财务管理、战略管理。

（二）管理会计报告研究方法

①成本归集和作业成本法

成本归集是指对生产过程中所发生的各种费用，按一定的对象进行的分类、汇总。成本分类多样，依据不同，形成成本类别不同。常见有两类分类方法：固定成本与变动成本；产品成本与期间费用。

作业成本法（Activity Based Costing）将企业日常生产经营活动中的每个作业所消耗的资源归集到作业成本中，并且根据每个作业项目相关的资源耗费将作业成本进行合理的分配。作业成本法的出现使得企业日常的生产管理能力有了提高，丰富了企业日常生产经营中的内部管理和控制。

②本量利分析法

本量利分析法（cost-volume-profit analysis）是指从成本——业务量——利润三者之间进行的分析，在企业日常的核算的过程中采用变动成本法的情况下，从数学角度上对成本、销售额、单位产品价格等各个变量之间存在的关系进行划分，获得管理会计有效信息。本量利分析法可以与企业的多种措施相结合，它能够为企业提供有关于企业经营风险、预测、决策，全面预算等方面的相关信息。

③全面预算管理

全面预算管理是采用预算的方式，对企业的各种相关资源进行统一的安排，从而保证企业制定的最优决策方案能够贯彻的实施。企业的全面预算管理是指在企业所有员工全部参与的情况下，对企业生产经营的整个过程进行全面监督的一种新型管理方式。它主要包含三个方面的内容：业务方面、财务方面以及资本方面。企业通过全面预算管理来对企业实现整体战略目标的过程进行全程监督控制，从而保证企业制定的战略目标能够顺利实现。

④平衡计分卡

平衡计分卡（Balanced Score Card）是一种绩效评价体系，以使组织的策略能转变为行动。平衡计分卡已经发展为集团战略管理的工具，在集团战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用。主要是通过图、卡、表来实现战略的规划。企业的最终目的是要创造价值，获得收益。从客户角度，如何更好地为客户服务、满足客户的需求，企业才有竞争力。从内部流程角度：企业目前的管理制度是否有利于企业发展和管理、企业的流程是否最优等。可以从这些方面入手，制定考核指标。学习与创新角度：企业是一个整体，整体里的每个元素都与整体相关，员工的整体能力变强，企业才会有更好地发展，因此企业中的员工要不断的学习，培养不断创新的能力，这样企业才能更好地发展。

⑤经济附加值

经济附加值（Economic Value Added）能够作为一种系统性的绩效考核和业绩评价体系应用于企业的实践中。EVA使管理者同时关注收益和资产的真实成本，进而提高资本的使用效率。2010 年开始国资委就在中央企业全面推行 EVA 考核。当前 EVA 已经被定义为企业税后净营业利润和全部资本成本的差额，用公式表示如下：EVA=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-加权资本成本（WACC）×投入资本，EVA与传统会计利润指标的不同点是，EVA考虑了企业投入的全部资本成本，债务成本和股东投入资本成本都考虑在内，强调了企业资本使用的有偿性，实际意义是企业真正的价值增值。

⑥精益管理会计

精益管理会计是通过对不同产品或部门的价值流进行核算，消除生产经营过程中的浪费，来为客户的价值创造提供帮助。精益管理会计鼓励各精益企业和组织依照价值流进行管理，所有成本都直接归属于价值流，减少直接材料和在产品存货、改进和提高质量、利用更少的资源和空间消除闲置产能的业务活动，以期能够为企业制定更好的精益策略提供有效的信息和统计数据，更好地反映出精益生产的目标，帮助企业进行长期的精益改进，促进企业实现客户价值的最大化，提高收益和盈利能力。

总而言之，现阶段管理会计的实际应用价值已经得到了愈来愈多主体的实践与认可，从在企业内部营造起管理会计的浓厚氛围、建立起符合自身发展实际的管理会计模式、加大管理会计领域专业人才的培养力度等层面入手，不断提升管理会计实际应用的专业性与有效性，助力经济的长效、持续发展。管理会计报告是企业财务预测、财务决策、财务分析及业绩评价等管理活动所需信息的集合体。企业管理所需信息复杂且又是不断更新的，管理會计报告只有结合企业所处环境的变化而不断改进，才能有效发挥其作用。面临全球管理会计原则这一外部行业环境的革新，管理会计报告的改进应该重视新会计准则中重要理念的引导作用。

为了提升中国管理会计的国际地位，让管理会计更好地指导企业实践，未来的管理会计研究应更加贴近企业实践，整理总结适合中国的管理会计工具方法，提炼管理会计概念框架，逐步形成中国特色的管理会计理论体系。

【参考文献】

[1]万婷.2009.关于我国管理会计内部报告体系的研究.企业导报，7：101

[2]岳旭琴、国旭根.2015.管理会计报告体系的搭建和实施.财会信报.7：1-2

[3]孙光国.2011.企业内部报告改进研究.财政研究，3：66-69

[4]孙建强、朱妍.基于平衡计分卡和作业管理思想的管理会计报告模式.财会通讯，2：78-79

[5]傅超.2012.关于国内管理会计报告定义的浅析.经营管理者.14：128