王丽娟（教授），耿怡雯

一、引言

2015年，百年历史的日本制造业巨头东芝被曝出深陷一桩跨时七年的财务丑闻，东芝公司利用其关联交易进行财务造假，虚增利润，涉及金额巨大，与其关联的会计师事务所安永也因审计失误被处以高额罚款，导致名誉受损。近年来，在欧美的会计丑闻中，许多公司被证实通过关联交易进行利润转移和避税，伪造账面收益来掩盖亏损，例如安然与其特别目的实体之间的交易（Al-Dhamari等，2017）。

尽管关联交易受到了世界媒体和政府的关注，但学术界大部分文献都是从盈余管理的角度研究关联交易对公司价值和业绩的影响，鲜有文献关注审计师对关联交易的反应。审计师认为公司内的关联交易会增加重大错报或欺诈的风险，为了弥补潜在的名誉损失以及可能进行的额外审计工作，审计人员会对具有关联交易的公司收取更高的审计费用。已有文献表明，关联交易是影响财务报告质量的一个重要风险因素，为了识别所涉及的关联交易并评估风险，审计人员需要投入更多的时间和精力，导致审计费用增加（Habib等，2015）。但Kohlbeck、Mayhew（2014）认为关联交易的存在可能并不会增加审计费用。Kohlbeck、Mayhew（2017）指出，在美国，审计师对关联交易的责任是有限的，不必保证所有的关联交易都能被发现，甚至可能降低发生关联交易企业的审计费用，因为他们在评估客户的第三方交易时，不会面临与关联交易相关的信息不对称问题。

在我国，证监会对证券上市的限制及再融资的要求会促使公司进行关联交易，实施盈余操纵以转让利润，从而满足融资要求。……