周佳欣

摘 要：一般反避税条款作为兜底条款来制约避税行为，在公平负税、打击各种逃、避税行为等方面发挥了一定作用，但是一般反避税条款发挥作用还需要一定条件。本文认为一般反避税条款适用的关键在于“合理商业目的”与“合理方法调整”，通过对一般反避税条款的实际操作得以实现的关键点进行分析，阐述我国一般反避税立法的不足并提出建议。

关键词：一般反避税条款；合理商业目

一般反避税条款是对避税行为的一般防范性规定，指在《税法》中就普遍适用于规制各类税收规避行为而作出的统一规定，是相对于个别反规避条款的一般性防范规定，并不针对某一特定的行为类型，而是试图以法律规定的形式，通过要件描述、涵盖违反立法意图的所有避税行为，并对行政机关和司法机关认定避税的行为、重构正常合理行为以及征税行为中的权力进行分配，以实现对避税行为的立法否定以及避税权力配置。

从《税法》的制定意义上看，反避税立法应当采取特殊反避税条款，制定详细明确的法律规则，达到准确、公正的效果。但是纳税人为了追求自身利益的最大化，会穷尽办法避税，而立法者在认识上并非绝对至上，两方的作用，导致法律仍然存在不能避免的漏洞。由此有必要制定原则性的规定—一般反避税条款。

一般反避税条款适用的关键在于如何解释“实施其他不具有合理商业目的的安排”和“有权按照合理方法调整”。……