邢国平

长期以来，企业所得税的税前扣除凭证（以下简称扣除凭证），特别是除发票、财政性票据以外的其他外部扣税凭证一直是大家争议的问题，2018年6月6日国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》），在明确扣除凭证性质的前提下，着重对外部扣除凭证进行了规范，即：不但规范了除发票、财政性票据以外的其他外部扣税凭证的种类，还对规范取得凭证的要求进行了明确；不但对汇算清缴扣除凭证进行了规范，还对汇算清缴期、汇算清缴后如何补扣及其追补扣除的方法进行了明确；不但对取得合法发票进行了明确，还明确了取得非法发票的补救措施；不但对国内凭证进行了规范，还对国外凭证提出了要求，等等，详细内容归纳如下：

一、对扣除凭证的性质进行了明确

按照《办法》第二条及其他相关规定精神，对外部扣除凭证可从以下几方面理解：

1.可以扣除应纳税所得额的凭证。包含两层含义：一是在会计核算上已经记入所属会计年度的成本费用，追补扣除的也必须在会计核算上已经入账（包括非所属期会计年度和追捕扣除提出会计年度），没有入账的成本费用一律不允许扣除。二是已入账的成本费用凭证在计算应纳税所得额时不一定全部扣除，不合法（按税收规定要求，下同）的成本费用支出或者合法支出取得不合法的凭证都不允许扣除，只能作为计算企业利润的支出凭证。……