邹莉（湖北三峡职业技术学院，湖北 宜昌 443000）

崔永元爆料范冰冰的阴阳合同闹得沸沸扬扬，“阴阳合同”一般是制作方直接跟明星本人、或者其公司/工作室签署的金额不等的合同，合同主体是同一个，其中一份可以“见光”（小额、避税等目的），另一份不能“见光”（大额、真实交易金额），所以叫“阴阳合同”。 "阴阳合同"是在税务、财务会计方面的违法行为。当地税务部门已经介入调查，结果还没有公布。但是阴阳合同一方面在娱乐圈引起了地震，一方面影星这些高收入人群税收流失也再次受到公众的关注。

对于高收入人群的界定，针对国家税务总局关于印发《个人所得税自行申报办法（试行）》的通知（国税发[2006]162号）就高收入者进行了指导性规定：“纳税人在一个纳税年度内取得各项所得12 万元以上的，应按照规定自行纳税申报”。如果在中西部等不发达地区，可能算是高收入者，但如果在“北、上、广、深”等一线城市，年收入12 万元应该属于一般。相对于欧美发达国家，我国高收入群体纳税份额偏低。目前高收入群体纳税申报率较低，自行申报人数大大低于实际年所得超过12 万的总人数。

据世界银行统计，我国 1% 的家庭掌握了全国 41. 4% 的财富，而根据我国财政部的数据测算，我国 50% 的个人所得税由工薪阶层贡献。

对于高收入人群的税收流失原因笔者认为原因有如下几个方面：

1、课税模式不合理

我国目前实行分类所得税制，累进税率和比例税率并用，采用源泉课征的办法计算征收，年终不再汇算清缴。实行分类税制，计算比较简便，但是容易造成税收负担不公平。这种制度优点可以实现分别征收，有利于控制税源，缺点是各类收入所使用的税率不同、扣除费用、免征税额不同，不利于调节收入差距。在这种形势下，可能造成收入来源单一的纳税人税负较重，收入来源较多的纳税人税负反而较轻。2015年股灾之后，刘强东宣布未来十年的年薪都降低到1 块钱，如果拿1 元年薪，再加100 万价值的股票期权，（税率不同）就只需缴纳20 万的个人所得税。如果发100 万的工资，就要缴纳45 万的个人所得税。

2、高收入人群收入金额难以准确确定

居民收入不仅仅局限于单一的工资薪金，而是存在各种收入并存的现象。

税务机关目前对于工资、薪金所得有着相对完整的规范化程序和监督机制，但是对于居民其他形式的个人收入却很难做到有效征收，有效监督，这是个人所得税流失严重的原因之一。同时这也使得工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，高收入人群反而并不是个人所得税的纳税主力军。

3、税收征管环节存在漏洞

由于个人所得税具有零星和分散化的特点，我国在税收征管环节存在纳税人信息资料没有达到共享化的程度问题，征管手段较为落后。

针对这些问题，该如何进一步完善个人所得税的征管以防高收入人群的个人所得税的流失，笔者提出如下的一些对策：

（一） 完善课税模式

在课税模式上我们可以借鉴美国个人所得税的模式。美国采用列举排除法的综合所得税制模式，规定纳税人在一年内通过各种不同途径取得的收入，其中包括劳动所得和资本利得，减去法定的扣除和宽免项后所剩的余额，按照不同档次、不同税率进行累进征收所得都要课以相应的税费，其课税范围广，相对公平。从纵向和横向对税收负担进行分配。这样的累进税率是真正的累进。

我国的工资薪金税率和其他的收入税率相差比较大，因此给了纳税人很大的避税空间。通过课税模式的完善可以避免这个问题。

同时针对高收入人群可以提高高收入人群税负，经济信息化、全球化发展使收入分配的差距逐渐拉大，不仅仅发生在发展中国家，发达国家同样如此。对富人增加课税可以缩小收入差距，抑制收入分配不公。现在发达国家普遍提高富人税负。我们国家现在高收入人群在不断的增加，从全球奢侈品市场上处处可见我国高收入人群的身影，因此为了抑制收入分配的不公，我们也可以效仿发达国家对高收入群体的针对性税收设计。

（二）加强高收入人群收入的监管

现在高收入人群的非劳动所得在收入中占据很多的比例，征收机关要加强高收入人群的非劳动所得的监管。从影星赵薇在资本市场空手套白狼的故事到近期黄晓明出借股票账户，这些都可以映射出高收入人群在资本市场上长袖善歌。

因此税务机关要进行纳税人信息统计，建立第三方信息报告制度，具体规定哪些相关单位具有向税务机关提供涉税信息的义务，同时详细规定应该提供哪些信息，应该怎样提供等等，完善综合治税、协税护税的体制。这样才从多维度对高收入人群进行了监管。

（三）加强税收监管

高收入人群的收入往往多样化，税收管理部门要建立起敏感和灵活机动的现代化信息网络，能够从多渠道掌握纳税人的信息。同时全国范围内能够进行信息共享。对于高收入人群的收入的多国化，还要加强国际合作，防止高收入人群转移税源。

税务部门在要求自行申报的纳税人向税务主管机关申报缴税时递交详细资料，对于代扣代缴义务人也应该同时递交关于纳税义务人与纳税有关的凭据、资料和文件。