陈琦

摘 要：在现实生活中，有很多因为会计工作的失职、道德危机和内部监督不到位等因素引发的公司破产企业倒闭的现象。由此可见，会计机构及会计人员，作为企业运行的重要部件，有时不一定能够承担得起企业健康发展的重任；作为经济社会发展的血液，有时也不一定能够保证通畅的流动。这值得我们认真反思。

关键词：内部控制、道德规范、财务舞弊、部门监督

会计，作为记录单位各项经济业务往来和收入开支，并向利益相关者提供真实的经营状况及成果的重要岗位，在企业及行政事业单位的各项业务中发挥着重要的作用。会计工作是企业管理工作的重要内容，与其他业务部门联系密切。会计提供的信息是企业经营决策的基本依据，而企业的決策正确与否关系到经营的成败。会计还能通过对过去的生产经营的分析，预测未来的生产经营状况，为企业的决策提供保障。由此可见，会计工作的重要意义，下面我将引出三个案例，再分别阐述其中出现的会计违规问题并给出我的感想。

一、案例回顾

案例一：巴林银行倒闭事件

成立于1763年的巴林银行集团，是英国伦敦城内历史最久并声明显赫的商人银行集团。1994年巴林银行税前利润高达1.5亿美元，其核心资本在全球1000家大银行中排名第489位。然而，在欧洲金融界拥有举足轻重地位的它却因为内部控制原因最终倒闭。

里森是巴林银行的一个区级职员，负责巴林银行在新加坡的工作他既是首席交易员，又是清算部经理。从1992年开始，他利用一个按巴林银行总部规定本该废止但他却私自保留的一个叫“88888”的账户进行不受任何约束的期货交易，结果造成高达14亿美元的巨额亏损，最后透支的金额超出整个巴林银行几亿美元的资本，将整个巴林银行赔了精光，导致这座曾经辉煌的金融大厦轰然倒塌，最终走向坟墓。

案例二：安达信会计师事务所的悲剧

安达信会计师事务所，成立于1913年，曾是国际五大会计师事务所之一，2002年因安然事件倒闭。因为自安然公司成立以来，安达信会计师事务所一直负责其审计工作，而且还提供相关的咨询服务。正因为有这样的经济利益关系，所以安达信会计师事务所才没有“及时”地发现安然公司在会计财务上的违规操作和造假行为。正是在安达信会计师事务所“失职”的情况下，安然公司可以将数亿美元的债务转到在公司资产负债表上，而并不出现在它的附属公司或者合资企业的财务账上，从而使公司的债务隐藏在财务报表以外。同时，安然公司又将不应该记录为公司收入的款项纪录为收人，以这种偷梁换柱的办法来虚假地增加公司的盈利。这些，安达信事务所却并没有发现和揭露。

当时就有专家估计，安达信会计师事务所在安然公司的案件中，至少要赔偿几百万美元。安达信会计师事务所在经济上的损失还不算是最大的，它在信誉方面的损是最严重的。安达信会计师事务所长期积累的公众形象和信誉毁于一旦。这不但会使新的客户望而却步，而且也会使老客户不断地“逃亡”。最终安达信会计师事务所还是没有逃脱破产的命运。

案例三：达尔曼财务舞弊案

西安达尔曼实业股份有限公司于1993年成立，以定向募集方式设立主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月公司在上交所挂牌上市，西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业实际上完全由许宗林一手控制。2004年5月10日达尔曼被上交所实行特别处理变更为“ST达尔曼”同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。2005年3月25日，达尔曼被终止上市。而据调查表明达尔曼从上市到退市.在长达八年之久的时间里都是靠造假过日子的。

二、规范会计从业道德的新思维

（一）内部控制能有效降低风险

这场20世纪90年代震惊世界的巴林银行破产案，我想着重从内部控制缺失的角度分析对巴林银行破产倒闭的原因及表达我的感想。首先，巴林银行控制环境存在问题，管理层对企业经营业务的风险认识不足，也没有应有的风险警觉意识.没有对衍生金融工具的负面效应可能产生的风险进行控制和防范。其次，银行内部信息和沟通存在问题，内部控制整体框架认为及时的信息、和有效的沟通是实施控制的关键要素。可以说正是88888账户这个关键控制点的失控导致了巴林银行悲剧的发生。最后，银行内部监督活动形同虚设，内部控制整体框架认为监督活动是对控制活动的一种再控制，是确保各项控制活动得以实现的一种措施。另外，内部审计部门对内部控制活动存在的明显失误视而不见，如不相容职务未发生分离。这一切均表明监督活动在巴林银行已经没有价值。

“前事不忘后事之师”，巴林银行的例子向后人发出了警告，充分认识内部控制对加强企业管理、提高企业管理水平的重要作用。对于企业管理者来说必须不断完善控制环境，尤其高层管理者应该有一个与企业生存环境和行业特点相适应的经营理念和管理哲学。对于经营者来说应通过多种措施形成一种有利于内部控制发挥作用的机制，应做到建立科学的风险评估体系，营造信息有效沟通和及时传递的渠道，这方面还应注意现代信息技术在企业管理中的应用；实施合理高效的控制活动并要使监督活动真正成为内部控制活动发挥作用的第二道保险。

（二）制度规范和道德教育的重要性

随着世界经济飞速发展，会计的作用越来越大。可是会计行业的假帐横行、诚信丧失、职业道德观念淡薄等现象的存在却使得高速发展的经济受到了掣肘。在经济日趋发达的今天在物质利益越来越被人们重视而精神价值越来越被人们淡漠的今天，什么是会计职业道德，还有没有必要讲究会计职业道德以及该如何在会计人员执业过程中来讲究会计职业道德这一系列的问题都伴随着会计职业道德丧失所带来的严重后果而引发我深深的思考。

诚信是会计师职业最基本的道德规范，但会计工作者也是人，可能也经不住权利金钱的诱惑。那么建立一个完善的内部控制制度和加强会计职业道德教育，让所有的人都不再敢触犯这条红线，那么安达信的悲剧可能就不会上演。为此我查询了一些资料，有了以下几点不成熟的建议：第一，我们应该根据《中国注册会计师协会会员诚信档案管理暂行办法》的操作思路，从建立行业诚信档案入手，建立了一套符合基层行业管理实际的行业诚信档案，并伴随每个会计人员终生。第二、制定诚信考评办法，实行记分式量化评估。对诚信度较高的注册会计师和会计师事务所进行表彰和奖励。对于诚信度低的向社会予以通报批评外，还要结合行业管理的相关规定予以处理。第三、实行执业质量控制机制，慎重选择客户。如果对现有客户的管理阶层的诚信如果存有重大的疑虑，不但要有勇气坚持立场，抗拒压力，并应该有决心尽早抛弃。解决问题的办法除了我给出的三点外还有很多，但是最重要的是解决问题的决心，只要我们坚定信念，一定可以净化行业环境，促进会计行业的健康发展。

（三）各司其职、相互制衡是一剂良药

达尔曼的系统性财务舞弊，具有很强隐蔽性和欺骗性.例如达尔曼大量采用提供担保、由“壳公司”进行融资的做法，负债没有反映在表内，衡量偿债能力的流动比率和资产负债率指标并未见明显异常。但这种系统性造假最终导致了达尔曼的退市，但是如果证券市场没有完善的舞弊防范和处罚机制下一个达尔曼骗局可能还会上演。

达尔曼有目的圈钱、洗钱和系统性财务舞弊给我们留下许多值得深思的启示：首先，企业管理层应该完善公司治理。公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，而一些民营背景的上市公司来说如果没有适当制约机制很容易出现实际控制人在董事会“一言堂“现象将上市公司作为谋取私利的工具，所以，要在在公司重大事情决策方面加强债权人的作用。其次，央行应该完善银行等金融机构的治理结构和内部控制加强金融联手监管，建立监管信息的沟通机制。例如完善征信系统，使我们可以便利地查询到上市公司在本地银行贷款及担保记录，及时发现诸如此类的违法现象。再次，政府和社会监督机构应该关注上市公司实质性风险。系统性财务舞弊往往采取在主体外造假的做法，如果仅仅局限于主体本身财务报表，账账、账实从形式上看都是相符的很难通过余额的实质性测试发现问题。为此审计师或其他利益相关人应当借鉴风险导向审计的手段重视风险评估，保持应有的职业谨慎，发现公司舞弊。最后，政府相关部门加强上市公司担保的监管。从我国出现问题的上市公司看一个显著特点是这类公司很多都存在严重违规担保现象。为此，监管部门应采取措施完善上市公司对外担保管理，加强对担保信息的及時披露。

三、总结

综合以上，我们不难发现，当今的经济社会已经出现很多因会计职业道德缺失，监督体系不健全，内部控制失效而引发的重大财产损失和企业破产现象，这三个案例不过是冰山一角，虽然有很多经专家都提出相当多的办法来解决已经发生的问题，来尽可能的挽回损失和重塑会计职业的美德形象。但是我认为，我们不应该在问题出现后才去“亡羊补牢”，我们会计人应该从自己做起，端正世界观价值观，遵从朱镕基总理“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的十六字教诲，对身边不合规定违法道德和职业操守的行为予以批判和制止，在问题还没有出现的时候“未雨绸缪”。我们每一个会计人都应该秉持最初的赤子之心，为经济社会的持续发展和现金血液的健康流动贡献自己的力量。