高雅

摘 要：“营改增”新规的推行很大程度上影响了各行业、企业的经营活动，包括会计工作、税负变化等。基于此，本文分别分析“营改增”新规对企业会计、税负及经营的影响，包括会计工作内容增加、动态税负变化、精细化运营等各个方面，并针对变化提出应对的措施，旨在通过分析明确当前状况、完善相关理论，为后续具体工作的开展和优化提供必要支持。

关键词：“营改增”新规；企业；会计工作；动态税负

“营改增”也即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，总体上有利于降低企业税负。“营改增”的推行对企业的影响体现在许多方面，也会一定程度影响整个行业的经营发展。就企业而言，其会计、税负及经营等工作在“营改增”新规影响下，也需作出对应调整，分析相关内容有一定的必要。

一、“营改增”新规对企业会计的影响

1.会计工作的内容增加

“营改增”新规对企业会计工作的影响主要体现在工作内容方面，尽管企业的核心工作不会因为“营改增”而出现变化，但计税方式、经济收入却会受到影响，为求保证经济效益最大化，企业需要针对变化进行更多的工作。按我国现有规定，会计准则等确定后不能随意更换，企业在固定会计准则下需要考虑的内容明显增加，如在税制改革前，纳税的方式相对固定，会计人员只需分别计算增值部分和经营额即可。税制改革后，两税合一，会计人员进行工作时，需要仔细计算增值额、成本等，确保企业效益得到保证，工作内容明显增多。

2.应对策略

企业会计工作的变化是有迹可循的，在以经济效益最大化为基本追求的情况下，会计工作要在现有基础上做出调整，计算每一笔业务的成本、收入之间的差额。如企业在进行风险转移过程中，投入的成本为10万元，收入为20万元，增值部分为10万元，按17%的增值税缴纳额计算，需要交纳的增值税为17000元，企业利润83000元，如果企业在该业务活动中投入的成本为11万元，收入不变，依然为20万元，增值部分9万元，按17%的增值税缴纳额计算，需要交纳的增值税为15300元，利润为74700元，交纳税额和利润率的变化并不是完全相同的，企业对每一笔业务的计算可以保证了解最佳的成本收入比，而不是一味追求高的毛收入、低成本，以此實现经济效益的最大化。

二、“营改增”新规对企业税负的影响

1.动态税负变化

动态税负是“营改增”新规下各行业纳税的一个新特点，如上文所说，企业在新税制规则下，一味追求高的毛收入、低成本已经无法实现经济效益最大化，由于应缴纳的税金额度以增值部分为基准，如果企业投入的成本低，而获益较高，需要缴纳的税金总额势必大为增加，同样，如果企业追求高的毛收入，增值部分水平不高，也会影响经济效益，这种变化由于成本和毛收入的不确定性而带有了明显的动态特征。此外，融资租赁各企业的计税方式也因为“营改增”新规出现变化。在“营改增”新规中，融资租赁的出租人要按有形动产融资租赁服务产生的增值部分进行纳税，按现行的计税方法，需要考虑销项税额、销项税额等内容，较传统的算法变化很大。

2.应对策略

动态税负的动态性主要受到成本和毛收入的不确定性影响，这要求企业在后续工作中完善预算和核算等工作，确定成本或者毛收入的基本额度，从而合理调整二者的比例，确定最佳增值额度。需要注意的是，传统的租赁方式和融资租赁存在显著区别，传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金，因此预算工作不能采用传统的模式。在整个业务发生的过程中，由于出租人（融资租赁企业）无法从承租人处获取税额发票，销项税额也无法抵扣，出租人所需承担的税金可能会增加许多。通过完善的预算，即便承租人无法为出租人提供税额票据，融资租赁企业也可以较为有效的了解成本情况。核算方面，主要是指了解整体业务发生后企业可以获得的毛收入，由于毛收入的计算受到多重因素影响，工作进行的过程中，要求融资租赁企业根据当前情况和历史收入水平进行预估，并考虑可能出现的问题，将其进一步细化，获取科学可信的核算数值，了解毛收入和成本之间的差额，也即增值部分，再计算可以实现最佳经济效益的差额，在后续工作中使成本和毛收入不断接近最优数值，实现经济效益最大化。

三、“营改增”新规对企业经营的影响

1.企业经营需要考虑更多因素

“营改增”新规的推行使企业在经营活动中需要考虑的因素进一步增多，与此同时，存在业务重叠的不同企业在面对竞争时，优劣势也将更为明显，企业作为一种新式融资手段，具有较为旺盛的生命力，业内竞争将在行业发展中发挥重要作用。这些因素使“营改增”的影响进一步增加，企业为求在竞争中保持优势，需要更多的考虑自身工作各个方面，包括上文提到的会计工作、税负工作等等，增加了企业经营方面的负担。

2.行业企业的精细化发展

精细化发展是当前社会分工的要求，也是未来社会建设的一个趋势，所谓精细化，是指在各类建设活动中，将整体工作划分为若干部分，由专业的组织、团队、个人负责对应工作。如融资租赁企业中，对外业务、内部管理、人事安排等均要由对应的专业人员、部门负责，而行业整体环境的精细化则更多体现在企业优势业务方面，为求保证自身在竞争中的优势、应对“营改增”以及新规的衍生影响，企业会更多专注于优势项目，行业内部企业由散沙状逐步呈现链化趋势，整体环境更趋完善。

融资租赁企业工作的精细化可能不会在短时间内显露出来，由于我国目前金融业尚处于起步、发展阶段，各类金融形式、组织均有较大的可提升空间，即便存在管理漏洞，企业也可以处于上升期，但随着金融环境不断完善，企业的精细化运营必然成为主要趋势。如税负工作，调查表明，部分中小型融资租赁企业的税金计算等工作往往是由企业财务部门或者管理人员兼职负责的，这一做法有利于减省人员开支，但在后续发展中，税金计算对人员专业能力提出了更高要求，依然由财务部门或者管理人员兼职负责可能难以达到预期效果，需要优化人事结构、实现精细管理。行业内部同样如此，具备较强拓展能力的融资租赁企业，可能更加注重培育大量客户，实现总体经营额度的提升，以保证在“营改增”模式下获取利润。而善于维护现有客户的融资租赁企业，会专注于挖掘客户潜力，或者从前一类企业中获取客源，形成链化发展模式，作为应对“营改增”影响的可行途径。

四、总结

通过分析“营改增”新规对企业会计、税负及经营的影响，了解了相关基本内容。“营改增”是我国税制的一次重大变革，其对企业会计工作的影响包括增加了工作的内容和细节，对企业税负的影响则体现在动态税负变化、计税方法变化两个方面，这要求企业进行精细化运营，也会间接促成行业精细化发展。后续工作中，应用上述理论有助于企业更好的应对“营改增”的影响。

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